Выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных
с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные
права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах.
Согласно статье 250 в целях настоящей
главы внереализационными доходами признаются
доходы, не указанные в статье 249 настоящего
Кодекса.(37)
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются,
в частности, доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
- в виде уплаты должником штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных обязательств,
а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- от сдачи имущества в аренду, лизинг;
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- в виде сумм восстановленных резервов;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев.
- при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен;
- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе
по валютным счетам в банках, проводимой
в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного ЦБ РФ;
- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке
при ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств;
- в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений,
целевого финансирования, за исключением
бюджетных средств;
- в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение
функционирования и безопасности атомных
электростанций, либо денежных средств,
полученных атомными станциями из указанных
резервов;
- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации,
если такое уменьшение осуществлено с
одновременным отказом от возврата стоимости
соответствующей части взносов (вкладов)
акционерам (участникам) организации;
- в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в
случае, если такие взносы (вклады) ранее
были учтены в составе расходов при формировании
налоговой базы;
- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
- в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
Классификация расходов
Согласно статье 252 в целях настоящей
главы налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных
расходов.
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной
форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской
Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
Расходы в зависимости
от их характера, а также условий
осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с:
- производством и реализацией;
- внереализационные расходы.(37)
Расходы, связанные
с производством и реализацией
Согласно статье 253 к
расходам, связанным с производством
и реализацией, относится:
- расходы, связанные с изготовлением (производством),
хранением и доставкой товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, приобретением
и (или) реализацией товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного
имущества, а также на поддержание их в
исправном (актуальном) состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с
производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Материальные расходы
Согласно статье 254 к материальным
расходам, в частности, относятся
следующие затраты налогоплательщика:
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- на приобретение материалов, используемых:
- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
- на приобретение работ и услуг производственного характера;
Расходы на оплату труда
Согласно статье 255 к расходам налогоплательщика
на оплату труда включаются:
- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
- стимулирующие начисления и надбавки,
- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
- премии и единовременные поощрительные начисления,
- расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Амортизируемое имущество
Амортизируемым имуществом согласно
статье 256 признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности, используются
им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 000 рублей.
Не подлежат амортизации земля
и иные объекты природопользования
(вода, недра и другие природные
ресурсы), а также материально - производственные
запасы, товары, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок
(в том числе форвардные, фьючерсные контракты,
опционные контракты).
Прочие расходы, связанные
с производством и (или) реализацией
Согласно статье 264 к прочим расходам,
связанным с производством и
реализацией, относятся следующие
расходы налогоплательщика:
1) суммы начисленных налогов
и сборов,
2) расходы на сертификацию продукции
и услуг;
3) суммы комиссионных сборов
и иных подобных расходов за
выполненные сторонними организациями
работы (предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных
сборов, расходы на услуги лоцмана
и иные аналогичные расходы;
5) расходы на обеспечение нормальных
условий труда и мер по технике безопасности;
6) расходы по набору работников,
включая расходы на услуги
специализированных организаций
по подбору персонала;
7) расходы на оказание услуг
по гарантийному ремонту и
обслуживанию, включая отчисления
в резерв на предстоящие расходы на гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание;
8) арендные (лизинговые) платежи за
арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
9) расходы на содержание служебного
транспорта (автомобильного, железнодорожного,
воздушного и иных видов транспорта);
10) расходы на командировки;
11) расходы на юридические и
информационные услуги и т.д.
Внереализационные
расходы
Согласно статье 265 в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством
и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством
и (или) реализацией.
К таким расходам относятся,
в частности:
- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного
использования амортизации, а также расходы
на ликвидацию объектов незавершенного
строительства и иного имущества, монтаж
которого не завершен (расходы на демонтаж,
разборку, вывоз разобранного имущества),
охрану недр и другие аналогичные работы;
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании
решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также расходы на возмещение
причиненного ущерба;
- другие обоснованные расходы.
В целях настоящей
главы к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком
в отчетном (налоговом) периоде, в
частности:
- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- не компенсируемые виновниками потери
от простоев по внешним причинам;
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия
виновных лиц должен быть документально
подтвержден уполномоченным органом государственной
власти;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий
стихийных бедствий или чрезвычайных
ситуаций.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики
исчисляют налоговую базу по итогам
каждого отчетного (налогового) периода
на основе данных налогового учета. В
соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой
базой признается денежное выражение
прибыли, определяемой в соответствии
со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для
российских организаций признается полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, определяемых в соответствии
с главой 25 НК РФ.
При определении налоговой базы
прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом с
начала налогового периода.
В случае, если в отчетном (налоговом)
периоде налогоплательщиком получен
убыток, то в данном отчетном (налоговом)
периоде налоговая база признается равной
нулю.
Для правильного определения прибыли
необходимо сравнивать доходы и расходы,
относящиеся только к текущему периоду.
Отнесение возникших доходов и
расходов к доходам и расходам текущего
отчетного (налогового) периода подразумевает
их учет при исчислении налоговой базы
за текущий отчетный (налоговый) период.
При этом следует различать моменты возникновения
доходов и расходов, которые зависят от
метода, применяемого налогоплательщиком
для целей исчисления налога на прибыль
(35):