Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2013 в 08:59, курсовая работа
Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. При этом из общей суммы налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет РФ, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 70%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы РФ.
Для того чтобы проследить учет расчетов на предприятии по налогу на прибыль, во-первых, следует посмотреть учетную политику. При изучении положений учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «АРИКАН», имеющих отношение к организации учета аудируемого объекта, было установлено следующее:
Таблица 2.1
Основные показатели деятельности ООО «АРИКАН».
Показатели |
Предыдущий период (2005 г.), тыс. р. |
Отчетныйпериод (2006 г.), тыс. р. |
Отклонения - / + |
Темпы Роста % |
Выручка |
42618 |
20416 |
-22202 |
47,9 |
Себестоимость |
42927 |
21371 |
-21556 |
49,8 |
Валовая(убыток) прибыль |
-309 |
-955 |
-646 |
309,1 |
Прибыль(убыток) от продаж |
-536 |
-959 |
-423 |
178,9 |
Прибыль(убыток) до н/о |
-937 |
-997 |
-60 |
106,4 |
Чистая прибыль(убыток) |
-937 |
-997 |
-60 |
106,4 |
Среднегодовая стоимость ОС |
217 |
194 |
- 22,5 |
89,4 |
Среднесписочная численность работников |
15 |
15 |
0 |
100 |
Производительность труда на 1 чел. |
2841 |
1361 |
-1480 |
47,9 |
Рентабельность продаж |
-0,0126 |
-0,0469 |
-0,0343 |
372,2 |
Таким образом, мы видим, что данное предприятие в анализируемом периоде сократило масштабы своей деятельности практически наполовину (47,9 – темпы снижения выручки, и 49,8 – темпы снижения себестоимости). Причины этого могут быть различны: от отсутствия покупателей вследствие их финансовых трудностей либо в отсутствии необходимости в услугах данной организации.
Высокая себестоимость продукции приводит к тому, что мы имеем убыток от продаж, а темпы роста убытка за отчетный период составили 178,9%. И как следствие предприятие понесло убыток за отчетный период в размере 959 тысяч рублей. И как видно из полученных данных, рентабельность также продолжает снижаться быстрыми темпами, что говорит, в целом, об убыточности деятельности предприятия. Руководству следует обратить внимание и постараться снизить себестоимость выпускаемой продукции.
Целью аудиторской проверки
является соответствие применяемого в
организации порядка
Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль являются:
Определив цель и задачи аудиторской проверки, следует перейти к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.
Проверяем наличие на аудируемую дату прибыли предприятия и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль. А так же, наличия представления в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль
Аудитор проверяет правомерность отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности.
3. Предпосылка возникновения
Аудитор оценивает своевременность и адекватность отражения доходов и расходов предприятия, а так же необлагаемых налогом сумм, льгот и вычетов.
4. Предпосылка полнота
Проверяется полнота отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности.
5. Предпосылка стоимостная оценка
Отражение в отчетности надлежащей величины задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
6. Предпосылка точное измерение
Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации.
7. Предпосылка представление и раскрытие
Обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации
Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО «АРИКАН» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта (34):
Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, так как в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. ( Приложение 1) Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как "низкая" и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.
Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 2.2 и 2.3
Таблица 2.2
Расчет базовых показателей.
Показатель |
Предыдущий год / на начало года, тыс. руб. |
Отчетный год / на конец года, тыс. руб. |
Значение базового показателя, тыс. руб. ((2) + (3)) / 2 |
1 |
2 |
3 |
4 |
Чистая прибыль |
-937 |
-997 |
-967 |
Выручка от реализации |
42618 |
20416 |
31517 |
Капитал и резервы |
937 |
533 |
735 |
Сумма активов |
3775 |
2727 |
3251 |
Произведенные расходы |
43407 |
21309 |
32358 |
Таблица 2.3
Определение уровня существенности
Показатель |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (2) * (3) / 100 |
Степень важности |
Оценка уровня существенности |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Чистая прибыль |
-967 |
5 |
-48,35 |
0 |
0 |
Выручка от реализации |
31517 |
2 |
630,34 |
5 |
2 |
Капитал и резервы |
735 |
10 |
73,5 |
5 |
2 |
Сумма активов |
3251 |
2 |
65,02 |
1 |
1 |
Произведенные расходы |
32358 |
2 |
647,16 |
4 |
2 |
Перечень базовых показателей, по которым определяется уровень существенности, может быть изменен. В графу 2 заносятся данные из годового баланса. В графе 3 показана доля (в %) возможных отклонений, которые не будут считаться существенными, от значений базового показателя. Степень важности характеризует приоритет для пользователей отчетности того или иного базового показателя. В графу 6 заносится оценка аудитором уровня существенности по 4-балльной шкале: 0 – очень высокий, 1 – высокий, 2 – низкий, 3 – очень низкий. При очень высоком уровне существенности аудиторский риск сводится к нулю. Очень низки уровень существенности, напротив, предъявляет максимально высокие требования к проведению проверки. Оценка уровня существенности может, например, устанавливаться в зависимости от размера процента (доли) отклонения, заданного в графе 3. (23)
Среднее арифметическое графы 4:
(-48,35+ 630,34+ 73,5+ 65,02+ 647,16) / 5 = 273,53 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(273,53 – 48,35) / 273,53 * 100% = 82,32%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(647,16– 273,53) / 273,53 * 100% = 136,59%.
Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения –48,35 тыс. руб. и 647,16тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:
(630,34+ 73,5+ 65,02) / 3 = 256,28тыс. руб.
Полученная величина округляется до 256 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:
(256,28 - 256) / 256,28* 100% = 0,1092%.
Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 256 тыс. руб.
Внутрихозяйственный риск характеризует качество работы бухгалтерской службы. Расчет его ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности. Перечень характеристик, влияющих на оценку работы бухгалтерии, может быть изменен. Оценка по каждому показателю дается в 4-балльной шкале: 0 (отлично), 1 (хорошо), 2 (посредственно), 3 (плохо). Внутрихозяйственный риск определяется по шкале от 0 до 1 (значение 0 соответствует максимально высокой оценке работы бухгалтерии, при таком внутрихозяйственном риске аудиторский риск также сводится к нулю). Степень важности характеристик может задаваться в графах 2 – 6 «В». Прочерки в графах 2 – 6 «А» позволяют исключить из расчета ту или иную характеристику, если отсутствует ее влияние на значение фактора. В этом случае соответствующая графа «В» не заполняется. При заполнении графы «Сумма активов» принимается во внимание средняя оценка бухгалтерской службы (33).
Расчет внутрихозяйственного риска
Наименование |
Чистая прибыль |
Выручка от реализации |
Сумма активов |
Капитал и резервы |
Произведенные расходы | |||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 | |||||
a |
b |
a |
b |
a |
b |
a |
b |
a |
b | |
Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета (степень закрепления) |
2 |
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
0 |
1 |
2 |
1 |
Квалификация |
1 |
1 |
1 |
1 |
2 |
1 |
1 |
1 |
2 |
1 |
Опыт работы |
0 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
Обеспеченность специальной |
1 |
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
1 |
1 |
2 |
1 |
Склонность к творческому |
1 |
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
1 |
1 |
2 |
1 |
Независимость при применении установленных правил учета |
2 |
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
Наличие методической поддержки (со стороны главного бухгалтера или иного специально выделенного сотрудника) |
- |
3 |
1 |
3 |
1 |
- |
3 |
1 | ||
Постановка системы |
2 |
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
Объем обрабатываемой информации |
1 |
1 |
3 |
1 |
2 |
1 |
1 |
1 |
2 |
1 |
Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества |
3 |
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
3 |
1 |
2 |
1 |
Внутрихозяйственный риск |
0,37 |
0,62 |
0,68 |
0,41 |
0,69 | |||||
Общий внутрихозяйственный риск |
0,6 |