Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2013 в 08:59, курсовая работа
Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. При этом из общей суммы налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет РФ, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 70%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы РФ.
В результате проверки исчисления налога на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 установлено следующее (таблица 2.10):
Таблица 2.10
№ п/п |
Наименование дохода и расхода |
Доходы и расходы по данным декларации по налогу на прибыль, руб. |
Доходы и расходы по данным аудитора, руб. |
Отклонение (ст.4- ст.3), руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Доходы от реализации |
42 889 085 |
42 618 508 |
-270 577 |
2 |
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации |
43 407 308
|
43 210 193 |
-197 115 |
3 |
Внереализационные доходы |
67 957 |
70 767 |
+2 810 |
4 |
Внереализационные расходы |
546 976 |
416 952 |
-130 024 |
5 |
Итого прибыль (убыток) |
-997 242 |
-937 870 |
+59 372 |
Рекомендация аудитора: подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2005 г.
Аудит налога на прибыль за 2005 г.
По данным оборотов по счету 90 «Реализация» и 99 «Прибыли и убытки» в разрезе облагаемых видов деятельности аудитором получены следующие данные (таблица 2.11):
Таблица 1.11
№ п/п |
Наименование |
Доходы, руб. |
Расходы, руб. |
Прибыль (ст.3- ст.4), руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Производство хлеба |
123 631 |
226 067 |
-102 436 |
2 |
Производство пива |
50124 |
- 50 124 | |
3 |
Оптовая торговля |
140 332 |
115 835 |
+24 497 |
4 |
Услуги (гостиница, сауна, пляж) |
12 648 |
392 792 |
-380 144 |
5 |
Реализация ГСМ |
20 035 648 |
20 480 799 |
-445 151 |
6 |
Прочая реализация |
104 620 |
104 999 |
-379 |
7 |
Управленческие |
4 411 |
-4 411 | |
8 |
Налог на имущество |
11 814 |
-11 814 | |
9 |
Итого |
20 416 879 |
21 386 841 |
-969 962 |
Внереализационные доходы и расходы, принимаемые для расчета налога на прибыль (таблица 2.12):
Таблица 2.12
№ п/п |
Наименование |
Доходы, руб. |
Расходы, руб. |
Прибыль (ст.3- ст.4), руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Проценты за кредит (1,1 ставки ЦБ) |
161 414 |
||
2 |
Прибыль прошлых лет |
133 987 |
||
3 |
Итого |
133 987 |
161 414 |
-27 427 |
В результате проверки исчисления налога на прибыль за период с 01.01.2005 г. по 30.06.2005 г. установлено следующее (таблица 2.13):
Таблица 2.13
№ п/п |
Наименование дохода и расхода |
Доходы и расходы по данным декларации по налогу на прибыль, руб. |
Доходы и расходы по данным аудитора, руб. |
Отклонение (ст.4- ст.3), руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Доходы от реализации |
20 485 068 |
20 416 879 |
-68 189 |
2 |
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации |
21 309 047 |
21 386 841 |
+77 794 |
3 |
Внереализационные доходы |
65 975 |
133 987 |
+68 012 |
4 |
Внереализационные расходы |
224 912 |
161 414 |
-63 498 |
5 |
Итого прибыль (убыток) |
-982 916 |
-997 389 |
-14 473 |
Рекомендация аудитора: подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2005 г.
В ходе выборочной проверки правильности
отражения хозяйственных
неверно отражены операции по приобретению канцелярских товаров
В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению следует сделать проводки:
ДТ 10-КТ 71 приобретены канцелярские товары;
ДТ 44-КТ 10 канцелярские товары списаны на затраты согласно акта.
Также в вышеперечисленных авансовых отчетах в товарных чеках не указана номенклатура приобретенных канцелярских товаров, что не является документальным подтверждением затрат. При проведении выездной налоговой проверки это может квалифицироваться как занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в части затрат, относящихся к общему режиму налогообложения.
Следует сделать проводки:
ДТ 08/4-КТ 71 - получен объект ОС;
ДТ 01-КТ 08/4 - объект ОС принят на учет;
ДТ 44-КТ 01 - стоимость приобретенного ОС списана на затраты
Выявленные нарушения отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета не влияют на исчисление налогов, но могут повлечь за собой штраф по статье 15.11. КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда).
Проверенные налоговые декларации заполнены в соответствии с законодательством РФ и не имеют существенных нарушений, которые могли бы повлиять на достоверность представленных в декларациях показателях.
В п. 3 ст. 289 НК РФ указан срок
представления налоговых
Данные сроки представления налоговых деклараций в ООО «АРИКАН» были соблюдены надлежащим образом.
Налог на прибыль уплачивался вовремя, что подтвердили платежные документы.
При проверке правильности исчисления налога на прибыль за период с 01.01.2005 по 30.06.2006 отмечено следующее:
а) Налог на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ, п. 1), следовательно, в декларации по налогу на прибыль его следует включать в сумму по строке 020 листа 02, а не по строке 040 (внереализационные расходы), на величину налогооблагаемой прибыли это не влияет.
б) Величина процентов по кредитам, признаваемая расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ, п. 1). В декларации по налогу на прибыль за 2005 г. и за полугодие 2006 г. ошибочно включена в состав внереализационных расходов вся сумма процентов по кредитам, что привело к завышению расходов.
в) Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ, п. 1). В декларации по налогу на прибыль за 2005 г. ошибочно включены во внереализационные расходы проценты по кредиту, уплаченные за декабрь 2004 г., что привело к завышению расходов.
г) В проводке по начислению налога на имущество за 2 квартал 2005 г. ошибочно указана сумма 2126 руб. (по АЗС), согласно декларации она должна быть 2102 руб.
При наличии прибыли по итогам налогового периода ошибки, отмеченные в п. б), п. в), п. г) могут привести к занижению налогооблагаемой базы.
В следствии аудиторской
проверки операций по расчету налога
на прибыль, не было выявлено существенных
нарушений, так как несоответствие
данных проверяемой отчетности, с
данными рассчитанными
Проверенные налоговые декларации заполнены в соответствии с законодательством РФ и не имеют существенных нарушений, которые могли бы повлиять на достоверность представленных в декларациях показателях. Сроки представления налоговых деклараций в ООО «АРИКАН» были соблюдены надлежащим образом. Налог на прибыль уплачивался вовремя, что подтвердили платежные документы
Таким образом, данные налоговой декларации и финансовой отчетности можно признать достоверными.
Выявленные ходе аудиторской проверки ошибки, можно классифицировать: (3)
4. Ошибки в расчетах
налога на прибыль, имеющие
последующее значение на
Таким образом можно выделить следуюшие основные ошибки:
а) Налог на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ, п. 1), следовательно, в декларации по налогу на прибыль его следует включать в сумму по строке 020 листа 02, а не по строке 040 (внереализационные расходы), на величину налогооблагаемой прибыли это не влияет.
б) Величина процентов по кредитам, признаваемая расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ, п. 1). В декларации по налогу на прибыль за 2005 г. и за полугодие 2006 г. ошибочно включена в состав внереализационных расходов вся сумма процентов по кредитам, что привело к завышению расходов.
в) Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ, п. 1). В декларации по налогу на прибыль за 2005 г. ошибочно включены во внереализационные расходы проценты по кредиту, уплаченные за декабрь 2003 г., что привело к завышению расходов.