Назначение международных стандартов аудита (МСА). Основные принципы МСА

 

Содержание

 

 

Введение – 2

1. Назначение международных  стандартов аудита (МСА). Основные  принципы МСА – 3

2. Определение и оценка рисков возникновения существенных искажений через понимание деятельности аудируемого лица и его среды. Действия аудитора в соответствии с оценочными рисками – 9

Заключение – 18

Список литературы – 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Аудит это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Актуальность курсовой работы заключена, прежде всего, в том, что коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Проведение аудиторской  проверки даже в тех случаях, когда  она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Цель работы – определиться в понятиях цели и принципах аудита, разобраться в назначении его проведении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Назначение международных  стандартов аудита (МСА). Основные  принципы МСА

 

Как элемент рыночных отношений  аудит получил признание практически  во всем мире. На текущий момент сфера  аудита является одной из самых активно  развивающихся в сегменте бухгалтерских  и юридических услуг. Пользователями аудиторских услуг являются юридические  и физические лица, которые заинтересованы в достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них  имеет экономический смысл в плане снижения предпринимательского риска. Поэтому, для повышения качества и надежности аудита была выработана система правил, положений и требований, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества проведения аудиторской проверки.

Правила (стандарты) аудита - это общие руководящие нормы  и правила, которые помогают аудиторам  выполнять их обязанности по проведению проверок, и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской  деятельности.

С развитием рынка и  интеграционных процессов в экономике  разных стран и превращением отдельных  аудиторских организаций в крупные  международные группы появилась  необходимость унификации аудита в международном масштабе. С этой целью были выработаны определенные правила и положения - международные стандарты, позволяющие с одинаковых позиций подходить к аудиту в разных странах и в различных отраслях.

Международные стандарты  аудита (МСА) представляют собой единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы  для подготовки аудиторов, а также  единые требования для проведения экзаменов  на право заниматься аудиторской  деятельностью.

Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они:

Ø обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

Ø содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

Ø помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

Ø создают общественный имидж профессии;

Ø устраняют контроль со стороны государства;

Ø помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

Разработкой, внедрением и  продвижением этих стандартов непосредственно  занимается Международная федерация  бухгалтеров (МФБ) - Международное объединение  бухгалтеров.

Международная федерация  бухгалтеров как международная  организация имеет свой устав  и конституцию. При Совете МФБ  существует Комитет по международной  аудиторской практике (International Auditing Practices Committee - IAPC), на который возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ. Основные цели, которые преследует данный комитет при разработке МСА:

Øгармонизировать национальные правила и другие нормативные документы в области аудита с целью предоставления высококачественных услуг для всего мирового сообщества;

Øподнять уровень профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового.

Таким образом, МСА содержат:

- основные принципы;

необходимые процедуры;

рекомендации по применению принципов и процедур, и включают:

введение, в котором отражаются цель стандарта и задачи, стоящие  перед аудитором;

разделы, излагающие суть стандарта;

приложения.

На сегодняшний день стандарты  делятся на 5 групп:

Таблица 1. Структура международных  стандартов аудита

КодНазвание группы стандартов1 группа100-199Вводные аспекты200-299Основные принципы и обязанности300-499Оценка рисков и связанные с этим действия500-599Аудиторские доказательства600-699Использование работы третьих лиц700-799Аудиторские выводы и подготовка заключений800-899Специальные области аудита2 группа1000-1100Положения по международной аудиторской практике3 группа2000-2699Стандарты обзорных проверок4 группа3000-3399Стандарты заданий, обеспечивающих уверенность3400-3699Специальные стандарты5 группа4000-4699Стандарты сопутствующих услуг

Первая группа, которая  именуется «Введение», предназначена  для определения общих условий  МСА или основ аудиторской  деятельности и объединения стандартов по вводным положениям (МСА 100-199). В  настоящее время данная подгруппа  стандартов не действует.

Стандарты второй подгруппы  «Общие принципы и обязанности» (МСА200-299) определяют цели и принципы аудита и финансовой информации.

Третья группа стандартов - Международные стандарты для  заданий по обзорным проверкам (2000-2699). Данная группа стандартов предназначена  для применения при проведении обзора отчетной и промежуточной финансовой информации.

Четвертая группа стандартов - Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (3000-3699), - включает в себя две подгруппы стандартов: «Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность», «Стандарты по специальным заданиям». Данная группа стандартов раскрывает порядок выполнения заданий по обеспечению уверенности, а также заданий по проверке прогнозной финансовой информации.

Четвертая группа стандартов - Международные стандарты по сопутствующим  услугам (4000-4699) - раскрывает цели, принципы, процедуры и порядок составления  отчетности, которые следует соблюдать  при выполнении аудитором заданий по проведению согласованных процедур и заданий по подготовке финансовой информации.

В отдельную группу выделены Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг (ПМПСУ), целью которых является предоставление аудиторам дополнительных рекомендаций и разъяснений по применению положений  МСА.

Значение  международных аудиторских стандартов, заключается в следующем:

они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень  надежности результатов аудиторской  проверки;

стандарты способствуют внедрению  в практику работы аудиторов новых  научных достижений и создают  достойный общественный имидж профессии аудитора;

с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается  возможность контроля качества работы аудитора;

их последовательное применение является решающим доказательством  и аргументом в пользу аудитора при  возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков  клиента.

Основные принципы Международных стандартов аудита

Общие принципы аудита можно  разделить на две группы:

) основные принципы, регулирующие  аудит;

) основные принципы проведения  аудита.

Основные принципы, регулирующие аудит, - этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.

Основные принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

Основные принципы, регулирующие аудит, изложены в Кодексе этики  профессиональных бухгалтеров, разработанном  МФБ. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  следующими этическими и профессиональными  принципами:

независимость, честность  и объективность;

профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность;

конфиденциальность информации;

профессиональное поведение;

следование техническим  стандартам.

Независимость, честность  и объективность аудитора. Независимость аудитора - отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора в проверяемой компании. Например, аудитор не может проверять компанию, одним из собственников которой он является, а также не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами компании-клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.

Аудитор должен быть честным  и объективным, его мнение и заключение - непредвзятыми и беспристрастными.

Профессиональная  компетентность и надлежащая добросовестность аудитора. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о ее поддержании на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен делать вид, что он имеет опыт или экспертные знания, которыми в действительности не обладает. Приобретение профессиональной компетентности в аудите можно подразделить на две фазы:

а) достижение уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание уровня профессиональной компетентности.

Первая фаза требует высокого уровня общего образования, за которым  должны следовать специальное образование, повышение квалификации и сдача  экзаменов по соответствующим дисциплинам  по профессии - аттестация, а также  определенный период работы по специальности.

На второй фазе должны постоянно  отслеживаться изменения в законодательных  и нормативных актах, развитие бухгалтерской  и аудиторской профессий.

Конфиденциальность  информации. Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.

Профессиональное  поведение. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетентности и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам какие-либо услуги, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.