Нормативное регулирование и документация бухгалтерского учета в России

Учет средств  и источников на счетах осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете.

Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.

Схематически счет можно  представить в виде двусторонней таблицы, левая часть которой  — дебет (от лат. debet — быть должным), а правая — кредит (от лат. credit —  оказывать доверие, верить). Данные о хоз. операциях, отражаемых на счете, представляют собой вектор числовых показателей со знаками «плюс» или «минус», которые и определяют, в какой части счета (дебет — кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите — факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете — уменьшение, а на кредите — увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Термины «дебет»  и «кредит» и двустороннюю таблицу, описывающую счет бухгалтерского учета, следует понимать как общепринятую форму записи хозяйственных операций, позволяющую обеспечить наглядность  и удобство учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Двойственное  отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным  приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников:

• Дебетовый оборот —  сумма всех операций, отраженных по дебету счета.

• Кредитовый оборот — сумма  всех операций, отраженных по кредиту  счета.

Разность между суммами, проставленными на одной стороне  счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком по счету, или сальдо (от ит. saldo — расчет). Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца называют начальным сальдо, а на конец — конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом.

• Открыть счет — значит, отразить на нем данные хотя бы об одной хозоперации, закрыть счет – свести его сальдо к нулю.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив  и пассив различают активные и  пассивные счета бухгалтерского учета, а также активно-пассивные счета:

• Активные — счета, предназначенные  для учета состояния и движения хозяйственных средств («Нематериальные  активы», «Материалы», «Валютные счета» и др.). Увеличение средств на таких  счетах отражается по дебету, а их расходование — по кредиту. Конечный остаток на активном счете может быть получен только по дебету.

• Пассивные  — счета, предназначенные для учета состояния и движения источников хозяйственных средств («Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.). На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Конечный остаток на пассивном счете может быть получен лишь по кредиту. Применение системы счетов упрощает ведение бухучета, так как требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После разнесения всех хозяйственных операций за отчетный период по счетам подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, т. е. рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты.

• Конечное сальдо по активным и пассивным счетам выводят  на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счета), вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне. Результат будет являться сальдо на конец отчетного периода и одновременно сальдо на начало следующего отчетного периода. Это можно обобщить расчетной формулой

Ск = Сн±(Д-К),

где Ск., Сн —  сальдо конечное и начальное соответственно;

Д, К — обороты  по дебету и кредиту соответственно.

Существуют  активно-пассивные счета. Их можно, как правило, отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова «расчеты» (расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом и т.п.). На этих счетах одновременно отражаются и хозяйственные средства, и их источники.

Активно-пассивные  счета служат:

– для отражения  расчетов с различными категориями  контрагентов, что вытекает из их названий;

– для отражения сумм кредитовой (долгов в пользу контрагентов) и дебетовой (долгов в пользу предприятия) задолженностей;

– для отражения  сумм финансовых результатов деятельности предприятия — прибылей и/или  убытков.

Записи на активно-пассивных  счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.

Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета.

Между счетами  и балансом существует тесная взаимосвязь:

• Активные счета  соответствуют активу баланса; пассивные  счета — пассиву баланса.

• Отдельные  наименования статей баланса соответствуют  наименованию счетов.

• Остатки хозяйственных  средств и источников их образования  показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.

• Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу  актива баланса, а по всем пассивным  счетам — итогу пассива баланса.

• Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

 

 

 

2.3 Двойная запись хозяйственных операций по счетам

Изменения средств  организации являются результатом  хозяйственных операций, которые  учитываются на бухгалтерских счетах при помощи двойной записи.

Двойная запись — способ отражения каждой операции в дебет одного и кредит другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету систематический  характер, обеспечивает взаимосвязь  между счетами, что позволяет  объединить их в единую систему. Двойная  запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источников их образования, проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельных операций и заканчивая отражением в балансе.

Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях.

Взаимосвязь между  дебетом одного и кредитом другого  счета, возникшая в результате двойной  записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь  возникла, называются корреспондирующими.

• Обозначение корреспонденции счетов, т. е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

• Бухгалтерские  записи (проводки) по количеству затрагиваемых  ими счетов подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято  называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета — один по дебету, а  другой по кредиту.

Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в  которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных регистрах (журналах-ордерах, Главной книге, карточках и др.).

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных  операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций.

Отражение хозяйственных  операций в последовательности их совершения носит название хронологической  записи.

Для определения  показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

Хронологические и систематические записи могут  осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных  операциях производят вначале в  регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре.

 

3. Нормативное регулирование и документация бухгалтерского учета в России

3.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета  законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Действующие нормы  основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, составлении  и представлении сопоставимой и  достоверной информации об имущественном  положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования  бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно- правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации. Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее  время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1-й уровень  — законодательные акты, указы  Президента РФ и постановления  правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень  — методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма  Министерства финансов РФ и других ведомств;

4-й уровень  — рабочие документы по бухгалтерскому  учету самой организации.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актом первого уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести  Гражданский кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах », постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности » и др.

Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» занимает центральное  место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  и отчетности, поскольку: определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций, закрепляет обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию учетной работы. В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В Федеральном  законе «О бухгалтерском учете» изложены требования к ведению бухгалтерского учета в организациях (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.