Обязательные условия НДС

Далее определяется финансовый результат:

- прибыль Д 91.3 – К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и Д 91.9 – К 99;

- убыток Д 91.9 – К 91.3 – списание расходов и Д 99 – К 91.9.

     В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка (остаточная стоимость). Инвентаризация проводится, как правило, 1 октября.

Результаты инвентаризации.

1)      обнаружен излишек:

Д 01 К 91.1 – по рыночной стоимости

2)      обнаружена недостача:

А) ввод субсчета «В» - «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства» (на счете 01 первоначальная или восстановительная стоимость), проводка

Д 01.«В» К 01 – списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01.«В» - списана сумма накопленной амортизации.

Сальдо по счету 01«В» равно первоначальная стоимость минус амортизация, т.е.

сальдо по этому счету есть остаточная стоимость.

Д 94 К 01.«В» - списана остаточная стоимость недостающего объекта ОС;

Б) выполняются следующие проводки:

Д 94 К 01 – списание первоначальной стоимости

Д 02 К 94 – списание амортизации

(таким образом, на счете 94 образовалась остаточная стоимость).

Т.к. объекта нет, то мы не используем его в деятельности, облагаемой НДС, значит можем восстановить НДС:

Д 94 К 68НДС – восстановлен НДС (на остаточную стоимость).

Счет 94 закрывается:

Д 73.2 К 94 – сумма недостачи отнесена на виновное лицо

Д 50, 70 К 73.2 – сумма получена от виновного лица

     Если виновного лица нет, то счет 94 закрывают на счет 91 (если идет судебное разбирательство, то можно закрыть через счет 73):

Д 91 К 94.

Учет восстановления основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция).

     К реконструкции относится переустройство существующих цехов, без расширения имеющихся зданий, связанных с совершенствованием производства. Работы по реконструкции приводят к изменению сущности объекта, которое проявляется в повышении срока полезного использования (СПИ), мощности или качестве применения.

     Модернизацией машин и оборудования является производство таких работа, в результате которых у объекта ОС появятся новые качественные и количественные характеристики, а также параметры, приводящие к увеличению СПИ.

     Оборудование, требующее монтажа (оборудование к установке) – это оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

     Оборудование к установке учитывается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по первоначальной стоимости (стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации), в зависимости от канала поступления.

А) Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц:

Д 07 К 60 – сумма фактический затрат (минус НДС)

Д 19 К 60 - отражен НДС

(на счете 07 формируется сумма фактических затрат без НДС, НДС учитывается на счете 19).

Б) Оборудование, внесенное учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации (погашение дебиторской задолженности учредителей):

Д 07 К 75 -  согласованная между учредителями стоимость (если стоимость выше 20 000 рублей, то требуется оценка независимого эксперта, Д 19 К 83, 91).

В) оборудование, принятое безвозмездно (договор дарения):

Д 07 К 98.2 – рыночная стоимость (необходимо уплатить налог на прибыль 20%, затем ежемесячно на сумму начисленной амортизации Д98.2 К91.1).

Передача оборудования в монтаж: Д 08 К 07

     При этом, подрядчик учитывает завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа», а сданное в монтаж оборудование списывает с этого счета.

     Монтаж – это прикрепление оборудования к несущим конструкциям здания и сооружения.

Д 08 К 60,    70, 69, 10, 02 и др.

Д 19 К 60 – отразили НДС;

Д 01 К 08 – переданы в эксплуатацию объекты ОС.

     В соответствии с гражданским кодексом (ГК) выделяют 2 типа улучшений:

- отделимые (всегда признаются собственностью арендатора и по окончании работ формируют стоимость объекта ОС)

Д 08 К 60, 75, 98.2,    10, 70, 69, 02

Д 19 К 60 – отражен НДС;

Д 01 К 08 – ввод в эксплуатацию объекты ОС (акт-ОС1);

- неотделимые (невозможно отделить от самого объекта аренды и являются собственностью арендодателя)

Д 08 К 60, 75, 98.2,    10, 70, 69, 02

Закрытие счета 08:

Д 76 К 08 – затраты списаны на расчеты с арендодателем.

А) если арендодатель оплачивает:

Д 51 К 76 – поступила оплата за объекты;

Б) если арендодатель не оплачивает:

Д 91.2 К 76 - списываем затраты на улучшения в расход

(в налоговый учет эта сумма не пойдет, но разрешено амортизировать при следующих условиях:

- улучшения произведены с согласия арендодателя;

- арендодатель не возмещает наши расходы.

     Для амортизации определяем СПИ по классификатору. Срок договора аренды не влияет на сумму амортизации.)

     Ремонт ОС может осуществляться как хозяйственным способом, так и подрядным.

     Существуют следующие 4 способа учета затрат на проведение ремонта.

1)      Затраты на ремонт собираются на счетах 20, 25, 26, 29, 44 в зависимости от типа объекта, который ремонтировался:

Д 20 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. – ремонт объекта, являющегося объектом ОС

Д 19 К 60 – отражен НДС

Д 25 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. – ремонт объекта обслуживающего назначения

Д 19 К 60 – отражен НДС

Д 26 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. – ремонт объекта административного назначения

Д 19 К 60 – отражен НДС

Д 29 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. - ремонт объекта социального назначения

Д 19 К 60 – отражен НДС

Д 44 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д.– ремонт объекта торгового назначения (магазин)

Д 19 К 60 – отражен НДС

2) Если в организации существует вспомогательное подразделение по ремонту, то изначально затраты собираются на счете 23«Вспомогательные производства»:

Д 23субсчет, например СМР - К 10, 70, 69, 02, 60

     В конце месяца счет 23 распределяется в зависимости от базы распределения (в зависимости от источника, что мы ремонтируем):

Д 20, 25, 26, 29, 44 - К 23субсчет

Д 08-  К 23 – если идет не ремонт, а строительство.

3) для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), организация может использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»:

Д 97 - К 10, 70, 69, 02 60 – ремонтные затраты отнесены на расходы будущих периодов

Д 19 - К 60 – отражен НДС

     Счет 97 закрывается каждый месяц или в сроки, установленные на основании профессионального суждения бухгалтера:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 97 – расходы будущих периодов списаны на запланированный ремонт.

Счет 97 «не любят» в бухгалтерии, т.к. его нет в налоговом учете.

4) для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), организация может создавать резерв предстоящих расходов, используя счет 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 96 -  создан резерв предстоящих расходов на ремонт

Проводка делается равномерно, сумма определяется исходя из сметы и даты начала ремонта (до начала ремонта резерв должен быть сформирован):

Д 96 - К 10, 70, 69, 02, 60 – списаны расходы на запланированный ремонт

Д 19 - К 60 – отражен НДС

     Если сумма фактических затрат (все, что по кредиту) превышает начальное предположение, то на сумму разницы делается проводка:

Д 20, 23, 25, 44, 97 - К 10, 70, 69, 02, 60.

     Счет 96 на конец года сальдо не имеет и в конце года закрывается:

- если ремонт закончен в текущем отчетном году, то

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К96  красное сторно;

- если ремонт закончен в следующем отчетном году, то

Д 96 К 91.1.

Учет операций аренды основных средств.

     Аренда – отношение имущественного найма, по которому арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение или пользование арендатору.

     По условиям предоставления существует текущая и финансовая аренда.

     Текущая аренда – предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. За период аренды право собственности остается у арендодателя, а к арендатору переходит право владения имуществом.

     Финансовая аренда (лизинг) – приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов ОС, как с правом выкупа, так и без него.

     Лизингода́тель — физическое или юридическое лицо, которое за счёт привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

     Лизингополуча́тель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.             Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингодателя в пределах одного лизингового правоотношения.

    Лизинговая сделка – совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга, между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

     Аналитический учет ведется по лизингодателям и объектам.

     Порядок отражения лизинговых операций зависит от того, на чьем балансе отражается имущество.

Имущество учитывается на балансе лизингодателя.