Обязательные условия НДС

Д 91/2 «Прочие расходы» - К 68 «Расчеты по НДС» -восстановлен НДС с остаточной стоимости;

Д 91/2 «Прочие расходы» - К 58/1 «Паи и акции» - списана на убытки сумма превышения остаточной стоимости над стоимостью объекта, согласованной учредителями;

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражена сумма убытка, представляющая собой превышение остаточной стоимости над стоимостью объекта.

Или Д 58/1 «Паи и акции» - К 91/1 «Прочие доходы» - отражена сумма превышения согласованной учредителями стоимости над остаточной стоимостью;

Д 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К 99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма дохода, представляющая собой превышение согласованной учредителями стоимости над остаточной стоимостью.

Учет вложений во внеоборотные активы.

     На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собирается информация о затратах организации:

1)      на объекты, которые потом будут введены в эксплуатацию в составе основных средств (ОС) или доходных вложений в материальные ценности;

2)      на объекты, которые будут приняты к учету в составе нематериальных активов (НМА);

3)      на модернизацию, реконструкцию ОС и монтаж оборудования;

4)      на арендованное имущество.

1) Затраты организации на объекты , которые потом будут введены в эксплуатацию в составе основных средств (ОС) или доходных вложений в материальные ценности оцениваются по первоначальной стоимости, которая зависит от канала приобретения:

А) за плату

Д 08 К 60 - сумма фактических затрат (минус НДС)

Д 19 К 60 – отражен НДС

Б) в уставный капитал (УК)

Д 08 К 75 - стоимость, согласованная между учредителями;

В) безвозмездно

Д 08 К 98.2 - сумма рыночной оценки;

Д 98.2 К 91.1 - сумму амортизации (ежемесячно)

Г) строительство (объект недвижимости должен быть зарегистрирован): если объект фактически эксплуатируется, и документы поданы на гос.регистрацию, то данный объект может учитываться одним из двух вариантов, которые должен быть прописан в учетной политике

- на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до получения документов о регистрации (амортизация);

- на счете 01 «Основные средства» на отдельном субсчете (налог на имущество, амортизация, плюсы – привлекательность баланса для получения кредита или лизинга).

     Строительство может быть осуществлено подрядным (выполнение всех работ сторонней организацией - подрядчиком) или хозяйственным (выполнение работ силами самой организации) способом.

     Подрядный способ (из материалов подрядчика):

Д 08 К 60 – оплачены работы подрядчика

Д 19 К 60 – отражен НДС

     Подрядный способ (из материалов организации):

Д 10.8 К 60 – закупили стройматериалы у поставщиков по покупной цене

Д 19  К 60 – отражен НДС;

Д 10.7 К 10.8 – передали материалы в переработку подрядчику,

при этом подрядчик учитывает эти материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в обработку», израсходовав эти материалы, он списывает их с данного счета (если речь идет о товаре, то вместо проводки Д 10.7 К 10.8 выполняется проводка Д 41 К 41; если речь идет о готовой продукции, то Д43 К 43);

Д 08 К 10.7 - зачислили израсходованные материалы на первоначальную стоимость здания, которое будет построено;

Д 08 К 60 – оплачены работы подрядчика (рабочие и т.п.)

Д 19 К 60 – отражен НДС.

     Хозяйственный способ:

Д 08 К 10 – оплатили материалы;

Д 08 К 70 – начислили з/п рабочим

Д 08 К 69 – начислили ЕСН;

Д 08 К 02 – начислена амортизация по ОС, используемым в строительстве;

Д 19 К 60 – отразили НДС

и т.д.

     Строительно-монтажные работы (СМР), выполненные хоз/способом для собственных нужд являются объектом налогообложения НДС:

Д 19 К 68 (начислен НДС, рассчитывается: 18% от суммы фактических затрат)

Д 68НДС К 19

Ввод объекта в эксплуатацию: Д 01,03 К 08

первичная документация: акт(накладная) приема-передачи основных средств (акт ОС-1,1а,1б)

2) Затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в составе НМА.

оцениваются по первоначальной стоимости, которая зависит от канала приобретения:

А) за плату

Д 08 К 60 - сумма фактических затрат (минус НДС)

Д 19 К 60 – отражен НДС

Б) в уставный капитал (УК)

Д 08 К 75 - стоимость, согласованная между учредителями;

В) безвозмездно

Д 08 К 98.2 - сумма рыночной оценки;

Д 98.2 К 91.1 - сумму амортизации (ежемесячно)

Г) создание собственными силами:

Д 08 К 10 – оплатили материалы;

Д 08 К 70 – начислили з/п рабочим

Д 08 К 69 – начислили ЕСН;

Д 08 К 02 – начислена амортизация по ОС, используемым в строительстве;

Д 19 К 60 – отразили НДС

и т.д.

     В зависимости от результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), возможны следующие варианты:

- отрицательный результат НИОКР:

Д 91 К 08

- положительный результат, патент не получен (ПБУ 17/02):

Д 04субсчет К 08 (учитываются в статье 150 «Прочие внеоборотные активы»);

- положительный результат, патент получен (ПБУ 14/07):

Д 04 К 08 (учитываются в статье 110 «Нематериальные активы»).

3) Затраты организации на модернизацию, реконструкцию ОС и монтаж оборудования.

     К реконструкции относится переустройство существующих цехов, без расширения имеющихся зданий, связанных с совершенствованием производства. Работы по реконструкции приводят к изменению сущности объекта, которое проявляется в повышении срока полезного использования (СПИ), мощности или качестве применения.

     Модернизацией машин и оборудования является производство таких работа, в результате которых у объекта ОС появятся новые качественные и количественные характеристики, а также параметры, приводящие к увеличению СПИ.

     Монтаж – это прикрепление оборудования к несущим конструкциям здания и сооружения.

Д 08 К 60,    70, 69, 10, 02 и др.

Д 19 К 60 – отразили НДС;

Д 01 К 08 – переданы в эксплуатацию объекты ОС.

4) Учет капитальных вложений в арендованное имущество.

В соответствии с гражданским кодексом (ГК) выделяют 2 типа улучшений:

- отделимые (всегда признаются собственностью арендатора и по окончании работ формируют стоимость объекта ОС)

Д 08 К 60, 75, 98.2,    10, 70, 69, 02

Д 19 К 60 – отражен НДС;

Д 01 К 08 – ввод в эксплуатацию объекты ОС (акт-ОС1);

- неотделимые (невозможно отделить от самого объекта аренды и являются собственностью арендодателя)

Д 08 К 60, 75, 98.2,    10, 70, 69, 02

Закрытие счета 08:

Д 76 К 08 – затраты списаны на расчеты с арендодателем.

А) если арендодатель оплачивает:

Д 51 К 76 – поступила оплата за объекты;

Б) если арендодатель не оплачивает:

Д 91.2 К 76 - списываем затраты на улучшения в расход

(в налоговый учет эта сумма не пойдет, но разрешено амортизировать при следующих условиях:

- улучшения произведены с согласия арендодателя;

- арендодатель не возмещает наши расходы.

Для амортизации определяем СПИ по классификатору. Срок договора аренды не влияет на сумму амортизации.)

Учет финансовых вложений.

1. Понятие финансовых вложений, их классификация и единица учета.

2. Первоначальная и последующая оценка финансовых вложений.

3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений.

     Актив относится к финансовым вложениям при единовременно выполнении условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации актива;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (%, дивиденды, прирост стоимости, повышение текущей рыночной стоимости).

     К ФВ относятся:

1) вклады в УК др. организаций;

2) предоставленные другим организациям займы;

3) депозитные вклады;

4) дебиторская задолженность на основании уступки права требования;

5) ценные бумаги, долговые ценные бумаги, приобретенные с дисконтом;

6) вклады по договору простого товарищества.

     К ФВ не относятся:

1) собственные акции, выкупленные у акционеров;

2) векселя, выданные векселедателем за проданные товары, работы, услуги и др.

     Финансовые вложения классифицируются:

- по средствам, на которые произведены ФВ - на долгосрочные (больше года) и краткосрочные (до 1 года);

- по ликвидности – легко и трудно реализуемые;

- по назначению – долевые (вклады в УК) и долговые (привлечение доп. средств для осуществления своей деятельности);

- по определению текущей рыночной стоимости – на те, по которым она определяется и по которым не определяется.

     ФВ учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги",
58-3 "Предоставленные займы",
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

По дебету отражается поступление финансовых вложений, по кредиту выбытие финансовых вложений.

     Единица учета выбирается организацией самостоятельно, в зависимости от характера ФВ, порядка приобретения и использования.

     Аналитический учет может осуществляться по эмитентам ценных бумаг, по организациям, участником которых является организация, по организациям-заемщикам.

Первоначальная оценка.    

     Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от канала поступления:

- за плату (сумма фактических затрат на их приобретение);

- в счет вклада в УК (согласованная между учредителями стоимость);

- безвозмездно (текущая рыночная стоимость);

- вклады по договору простого товарищества (согласованная между товарищами стоимость);

- оцененные в валюте (стоимость в рублях по курсу ЦБ на день принятия к учету).

Учет вкладов в УК других организаций.

     Вкладом в УК могут быть:

- денежные средства:

Д 58 – К 51 – произведена оплата вклада в УК

или через счет 76

Д 58 – К 76 – отражен вклад в УК в составе ФВ

Д 76 – К 51 - произведена оплата вклада в УК;

- имущество (ценные бумаги – счет 58, ОС – 01, сырье - 10):

Д 91.2 – К 10, 41, 58

Д 91.2 – К 68НДС – восстановлен НДС с суммы вложения

Д 58.4 – К 91.1 – ФВ по согласованной с учредителями стоимости

При передаче ОС:

Д 01.выбытие – К 01 – выбытие ОС (остаточная стоимость)

Д 02 – К 01.выбытие – списана амортизация.

Три варианта учета.

1 вариант (метод. указания по учету ОС).

Д 76 – К 01.выбытие – списана остаточная стоимость

Д 58 – К 76 – отражен вклад в УК в составе ФВ

2 вариант (ПБУ 19/02).

Д 91.2 – К 01.выбытие – списаны ОС по остаточной стоимости

Д 58 – К 91.1 – согласованная стоимость

3 вариант (без нормативного регулирования)

Д 76 – К 01.выбытие – остаточная стоимость

Д 58 – К 76 – согласованная стоимость

Д 76 – К 91 или Д 91 – К 76 – определен финансовый результат.

Во всех вариантах восстановление НДС Д 91.2 – К 68. В основном все работают по варианту 2.

     При выходе из участников, переход доли к организации оформляется в момент подачи заявления:

Д 76 – К 58.

     После определения действительной стоимости доли, подлежащая выплате дебиторская задолженность корректируется до размеров действительной стоимости доли:

Д 76 – К 58

Д 76 – К 91.1 – корректировка до действительной стоимости доли

Д 51, 52, 50, 01, 04, 58 – К 76 – погасили дебиторскую задолженность.

Учет займов, предоставленных другим организациям.

     Если займ с %, то учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения», если без %, то данный актив МОЖЕТ учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами».

Д 58.3 «Предоставленные займы» – К 76 – предоставлен заем

Д 76 – К 51, 52, 10, 41, 43 – заем передан заемщику в соответствующей форме

Д 76 – К 91 – начислены % за соответствующий период

Д 51 – К 76 – получены % по договору займа

Д 51 ,52, 10, 41, 43 – К 58.3 – возвращены заемные средства.

Учет депозитов.

Д 55.3 (58) – К 51 – размещен депозитный вклад на депозитном счете в банке

Д 76 – К 91 – начислены %

Д 51 – К 55.3 (58) – возвращен депозит

Д 51 – К 76 – перечислены %.

Учет приобретенной дебиторской задолженности (договор цессии).

     Мы приобрели ДЗ, если есть экономическая выгода, то учет на счете 58, если нет, то на чете 76.

Д 58 – К 76 – приобретено право требования (с экономической выгодой)

Д 76 – К 51 – оплачено

(Если есть штраф и пеня за просрочку, это наш доход, экономическая выгода)

Д 76право требования – К 76 – приобретено право требования (без экономической выгоды)

Д 76 – К 51 – оплачено

Продажа права или погашение:

Д 76 – К 91.1, 90 – признана выручка от переуступки права требования

Д 91.2, 90.3 – К 68.НДС -  (НОБ=доходы-расходы)*18%

Д 91.2, 90.2 – К 58, 76право требования – списана с/с проданных активов.

Учет ценных бумаг.

     Первоначальная стоимость ЦБ зависит от канала их приобретения.

- за плату: Д 58 – К 76 – в сумме фактических затрат (сумма по договору, информационно-консультативные услуги, вознаграждение посреднической фирме)

Существует 2 варианта формирования первоначальной стоимости:

1)      включение всех фактических затрат в первоначальную стоимость ЦБ: Д 58 – К 76 – приобретены ЦБ;

2)      первоначальная стоимость ЦБ формируется из цены приобретения, при этом все прочие расходы учитываются на счете 91, при условии, что они  НЕСУЩЕСТВЕННЫ со стоимостью приобретения ЦБ:

Д 58 – К 76 – приобретены ЦБ

Д 91 – К 76 – прочие расходы.

- вклад в УК: Д 58 – К 75 – по согласованной стоимости

- безвозмездно: Д 58 – К 98.2 – оценка  зависит от следующих условий:

1) если ЦБ котируются на рынке ЦБ, то принимаются к учету по текущей рыночной стоимости, которая определяется организатором торговли;

2) если не обращаются, то принимаются в сумме денежных средств, которые организация получила при их продаже на дату принятия к учету этих ЦБ.

     К долговым ЦБ относятся:

- облигации – эмиссионные ЦБ, которые закрепляют право их держателя на получение от эмитента облигаций их номинальной стоимости и %, который в них зафиксирован;

- вексель – письменное долговое обязательство, которое выдается заемщиком денег своему кредитору и удостоверяющее право последнего требовать сумму, указанную в векселе.