Обязательные условия НДС

(Черным – перерасход, красным - экономия)

     Процент списания отклонения определяется по формуле:

.

Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии.

     Организация может принимать любой из способов оценки по каждой группе МПЗ в течение отчетного года.

1) По себестоимости каждой единицы (индивидуальный пошив, драг.металлы и украшения);

2) По средней себестоимости.

     Средняя себестоимость определяется путем деления общей себестоимости запасов на их количество, с учетом остатка на начало. Списывать по средней себестоимости можно одним из следующих двух способов:

- по взвешенной оценке (фактическая себестоимость определяется на последнюю дату отчетного месяца);

- по скользящей оценке (фактическая себестоимость определяется на каждую дату отпуска МПЗ).

3) По себестоимости первых по времени приобретений материалов (основана на допущении, что материалы, первые поступившие в производство оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения).

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10 -  списание материалов в производство.

Синтетический и аналитический учет товаров.

Товары – часть МПЗ, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Формирование стоимости товаров. Товары оцениваются по покупным ценам (стоимость их приобретения).

Учет ТЗР по закупке товара имеет следующие варианты.

1)      По условиям договора, поставщик обязан доставить товар на склад покупателя (учет в торговле и производстве совпадает, б/учет и н/учет тоже совпадают).

В этом случае ТЗР включаются в первоначальную стоимость товара:

Д 41 – К 60, Д 19-3 – К 60 (расходы отражаются в б/учете на основании сопроводительных документов поставщика и счета-фактуры).

2)      По условиям договора, покупатель обязан оплатить дополнительно сумму транспортных расходов.

В этом случае производственная организация учитывает ТЗР на счете 44 «Расходы на продажу»: Д 44 – К 60, Д 19-3 – К 60 – на стоимость транспортных расходов.

Торговая организация может воспользоваться одним из двух вариантов:

- включить в стоимость приобретенных товаров: Д 41 – К 60, Д 19-3 – К 60;

- учесть на счетах учета издержек обращения: 

Д 41 - К 60, Д 19-3 - К 60 – на стоимость товара;

Д 44 - К 60, Д 19-3 - К 60 – на стоимость транспортных расходов.

Поступление товаров. Синтетический учет поступления товаров может быть организован:

- на счете 41 «Товары» (по ценам приобретения либо продажи);

- на счете 41 «Товары» (по учетным ценам) с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Аналитический учет по счету 41 ведется по наименованиям, сортам, партиям, по местам хранения.

     Учет товаров (по покупным ценам, включающим ТЗР) в зависимости от канала приобретения:

1) Д 41 - К 60 , 71, 76 (60 - за плату от сторонних организаций, 71 – товар приобретен подотчетными лицами, 76 – за плату от частного лица),

Д 19-3 - К 60, 71, 76;

2) Д 41 - К 98-2 – получение товара безвозмездно;

3) Д 41 - К 75 – получение товара, как вклад в уставный капитал.

     Если стоимость товаров включает в себя кроме покупной цены другие расходы (транспортные, по страхованию и т.п.), отражаемые в учете не единовременно, целесообразно сначала все расходы, связанные с приобретением товаров, собрать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а после определения фактической себестоимости товаров отразить их на счете 41 "Товары:

Д 15 – К 60, 76, 51 и др. - отражены в учете затраты, связанные с приобретением товаров (кроме НДС);

Д 19 - К 60 (76,51 и др.) - отражен в учете НДС на поступившие товары и на услуги, связанные с приобретением товаров;

Д 41 К 15 - оприходованы товары по стоимости приобретения;

     Предприятия розничной торговли могут осуществлять учет товаров по продажным ценам, они используют счета 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Торговая наценка определяется по каждому наименованию товара. В случае, если принимается решение об изменении розничной цены, составляется акт переоценки товара. Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм наценок, относящихся к товарам отгруженным и к товарам, находящимся на складах организации.

Д 41-2 – К 60 (покупная цена)

Д 19-3 -  К 60

Д 41-2 – К42 (на разницу между покупной и продажной ценой), если идет увеличение торговой надбавки, или

Д 41-2 – К 42 СТОРНО! если идет уменьшение торговой надбавки.

     Сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, отражается:

Д 90 – К 42 СТОРНО!

Счет 42 не дебетуется, если необходимо списание, то делается СТОРНО.

Учет выбытия товаров. Товары при выбытии оцениваются одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- скользящая оценка (за каждую дату);

- взвешенная оценка (за месяц).

     Учет выбытия товаров:

- продажа товара Д 90 – К 41;

- списание товара в случае безвозмездной передачи и ликвидации Д 91 – К 41;

- недостача в пределах норм естественной убыли Д 94 – К 41 и Д 44 – К 94;

- недостача сверх норм естественной убыли Д 94 – К 41 и Д 73-2 – К 94,

при наличии виновного лица, Д 91 – К 94, если виновный не установлен;

- передача товара на переработку Д 41субсчет – К 41;

- передача товара на НИОКР Д 08 – К 41.

Отгрузка и реализация товаров. Если договором предусмотрен порядок перехода права собственности товарами после их оплаты, а также при передаче товаров другим предприятиям для продажи на комиссионных условиях используется счет 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет по счету ведется по местам нахождения и отдельным видам товаров.

Д 45 – К 41 – отгрузка товаров;

Д 45 – К 20, 23, 29 – выполнение работ, оказание услуг.

Учет тары.

     Учет тары ведется на счете 10.4 «Тары и тарные материалы», торговые организации на счете 41.3 «Тара под товаром и порожняя», тарооборудование учитывается на счете 01.

     Учет тары зависит от функций, которые она выполняет.

Неотделимая упаковка – принимается к учету в составе стоимости товара: Д 41 – К 60.

Внешняя упаковка учитывается в зависимости от совершаемого оборота.

1)      однократный оборот: Д 41 – К 60 – тара учитывается в стоимости товара и не включается в стоимость товара;

2)      многократный оборот (многооборотная тара), ее учет зависит от возвратности тары

- если по условиям договора тара не подлежит возврату: Д 41, 10 – К 60;

- в соответствии с ГК покупатель обязан вернуть тару, если договором не предусмотрено другое:

Д 002 – принято, К 002 – возврат.

     Учет залоговой тары. Собственником возвращенной тары является поставщик. Учет у продавца залоговой тары учитывается по залоговым ценам:

Д 41тара отгружена – К 41тара на складе

Д 62 – К 76 – учтена стоимость залоговой тары

Д 51 – К 62 – поступила оплата от покупателя с учетом залоговой стоимости тары.

При возврате тары:

Д 41тара на складе – К 41тара отгруженная

Д 76 – К 51 – вернули деньги.

Если тару не вернули:

Д 76 – К 91 – признана выручка при невозврате тары

Д 91 – К 41тара отгруженная

Д 91 – К 68 – НДС.

Учет у покупателя:

Д 002 – принята к учету залоговая тара

Д 76 – К 60 – учтена стоимость залоговой тары

Д 60 – К 51 – перечислена задолженность за товар с учетом залоговой тары.

Возвращаем тару:

К 002 – списали

Д 51 – К 76 – возврат денег

Отказ вернуть тару:

К 002

Д 10, 41 – К 76

Д 19 – К 76 – изменили право собственности.

Синтетический и аналитический учет готовой продукции.

     Готовая продукция – это изделия, соответствующие стандартам или техническим условиям, полностью укомплектованное, прошедшее испытания, принятое службой технического контроля, оформленное сертификатом. Изделия, не отвечающие данным требованиям, считаются незаконченными и отражаются в БУ как остатки НЗП.

     Готовая продукция на разных стадиях ее движения принимается к б/учету по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением и продажами. Выбранный вариант оценки готовой продукции в текущем учете указывается в учетной политике организации.

     Синтетический учет ГП осуществляется одним из двух вариантов (вариант учетной политики):

1) непосредственно на счете 43 «Готовая продукция» (традиционный метод учета): ГП по завершении отчетного периода (месяца) учитывается на счете 43 по фактической с/стоимости, аналитический учет как отдельных видов ГП, так и выпуска в целом ведется по учетным ценам.

Д 43 – К 20 (23, 29) – оприходована ГП по фактической с/с из подразделения основного производства (вспомогательного или обслуживающих производств).

     В конце месяца исчисляется фактическая с/стоимость оприходованной ГП: к начальному сальдо по счету 20 (к остаткам НЗП на начало месяца) прибавляется сумма оборота по дебету счета 20 (затраты за месяц), вычитается сумма оборота по кредиту счета 20 (возвращенные и списанные суммы возвратных отходов, потерь от брака, от простоев и по другим причинам) и сумма конечного сальдо по счету 20 (остатки НЗП на конец месяца).

     В БУ определяются отклонения фактической с/стоимости от ее стоимости по учетным ценам:

- перерасход, т.е. фактическая с/с выше учетной цены:

Д 43отклонения – К 20 – приняты к учету отклонения фактической с/с от учетной цены;

- если экономия, т.е. фактическая с/с ниже учетной цены, то разница списывается красным сторно: [Д 43отклонения – К 20] .

2) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»: синтетический учет ГП ведется по нормативной или плановой себестоимости. По окончании отчетного периода списывается фактическая с/с выпущенной ГП.

Д 40 – К 20 (23, 29) – отражена фактическая с/с выпущенной ГП;

Д 43 – К 40 – принята к учету выпущенная ГП по учетным ценам.

     Таким образом, по дебету счета 40 формируется фактическая с/с, а по кредиту с/с по учетным ценам. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется отклонения, которое списывается на счет продаж:

Д 90.2 «Себестоимость продаж» – К 40 – если перерасход;

[Д 90.2 «Себестоимость продаж» – К 40] – красным сторно, если экономия.

Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

     Отгрузка и продажа ГП.

Д 90.2 – К 43 – отгружена ГП по учетным ценам (договором предусмотрен переход права собственности по мере отгрузки ГП);

Д 45 – К 43 – отгружена ГП (договором предусмотрен переход права собственности после оплаты).

Документальное оформление операций по учету МПЗ.

Лимитно-заборная карта (форма №М-8) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, потребляемых при изготовлении продукции.

Требование-накладная (форма №М-11) применяется для учета движения материалов внутри организации между подразделениями или материально ответственными лицами.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей – форма №ИНВ-3.

Товарно-транспортная накладная (форма №1-Т) – применяется в расчетах за приобретенные организацией материальные ценности.

Учет спецодежды и спецоснастки.

     Организации предоставлено право учитывать спецодежду и спецоснастку в составе ОС или в составе материалов (МПЗ).

     Если учитываются в составе ОС, то:

- за плату
Дт 08 Кт 60 получена спец одежда
Дт 19 Кт 60 НДС
Дт 01 Кт 08 спец одежда введена в эксплуатацию  
- взнос в УК
Дт 08 Кт 75 получена спец одежда в виде вклада в УК
Дт 01 Кт 08 спец одежда введена в эксплуатацию
- безвозмездно
Дт 08 Кт 98 получена спец одежда безвозмездно
Дт 01 Кт 08 спец одежда введена в эксплуатацию
- своими силами
Дт 08 Кт 70, 69, 02, 10, 60
Дт 01 Кт 08

     Если учитываются в составе МПЗ, то:

Д 10.10-  К 60, 75, 98.2, 23 – учтена приобретенная спецодежда (спецоснастка), в зависимости от канала приобретения

Д 19 - К 60 – отражен НДС

Д 10.11 - К 10.10 - спецодежда (спецоснастка) переданы в  эксплуатацию

Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 10.11 – списание спецодежды (спецоснастки) в производство, осуществляется линейным способом или пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг).

    Спецодежда (спецоснастка) является собственностью организации (при увольнении сотрудник должен ее вернуть, если нет, то ее удерживают из зарплаты с учетом НДС).

Учет труда и заработной платы

1. Виды, системы и формы оплаты труда.

2. Синтетический и аналитический учет оплаты труда.

3. Учет удержаний из заработной платы.

4. Порядок исчисления средней заработной платы.

5. Учет оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.

     Оплата труда – это система отношений, связанная с обеспечением работодателя выплат работникам за их труд, в соответствии с законом, коллективным или трудовым договором.

     В любой организации месячная з/п работника, который отработал норму рабочего времени и выполнил норму труда, не может быть ниже МРОТ (4330р.).

     Доля з/п, которая может быть выплачена не в денежной форме не может превышать 20% от общей суммы з/п.

Различают 2 вида оплаты труда:

- основная – начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ.