Обязательные условия НДС

     Купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег. Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ. В этом случае сумма отклонения включается в состав прочих доходов или расходов:

Д 91 – К 76 или Д 91 – К 76 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

ПБУ 3/06.

     При расхождении между рублевой оценкой дебиторской или кредиторской задолженности на момент ее возникновения и суммой оплаты, произведенной в рублях (в ин.валюте) в БУ образуется курсовая разница (КР). КР также возникает, когда товары, работы, услуги оплачиваются в рублях, а стоимость их по договору выражена в у.е.

     Задолженность, которая выражена в ин.валюте пересчитывается в рублевый эквивалент на дату совершения операции:

- дата зачисления ден.средств на банковский счет организации, или списание их с банковского счета в ин.валюте;

- дата поступления ин.валюты в кассу организации или ее выдача;

- дата признания доходов (расходов) в ин.валюте;

- дата признания расходов по приобретению МПЗ;

- дата признания расходов по приобретенной услуге;

- дата утверждения авансового отчета;

- дата признания расходов, которые формируют стоимость внеоборотных активов;

- на отчетную дату (последний день каждого месяца).

Учет курсовых разниц при реализации.

Если оплата производится в рублях, пример: организация отгрузила товар по договору в феврале на сумму 290$, оплата произошла в марте, в рублях. На дату отгрузки, курс был 26р., на 28 февраля курс был 25,80р, на дату оплаты курс был 26,20р.

Февраль

Д 62 – К 90.1     290$*26=7540

Д 90.3 – К 68НДС     44,24$*26=1150,17

28 февраля

(26-25,8)*290=58

Д 91.2 – К 62     58 – курсовая разница

Март

Д 51 – К 62     290*26,2=7598

Д 62 – К 91.1     290*(26,2-25,8)=116 – курсовая разница

Д 90.3 – К 68НДС    44,24*(26,2-26)=8,85 – доначислили НДС

Если оплата производится в ин.валюте, пример: организация отгрузила товар по договору в феврале на сумму 290$, оплата произошла в марте, в валюте. На дату отгрузки, курс был 26р., на 28 февраля курс был 25,80р, на дату оплаты курс был 26,20р., на 31 марта курс был 26,5р.

Февраль

Д 62 – К 90.1     290$*26=7540

28 февраля

(26-25,8)*290=58

Д 91.2 – К 62     58 – курсовая разница

Март

Д 52 – К 62     290*26,2=7598

Д 62 – К 91.1     290*(26,2-25,8)=116 – курсовая разница

31 марта

Д 52 – К 91.1    290*(26,5-26,2)=87

Курсовые разницы при покупке товаров, работ, услуг.

Если оплата производится в рублях, пример: в феврале ООО приобрело партию товара, цена 1062 евро, товары оплачены в марте, в рублях. Курс на дату принятия товара к учету 34р., на 28 февраля – 34,50р., на дату оплаты – 34,40р.

Февраль

Д 41 – К 60     900*34=30600

Д 19 – К 60   162*34=5508

28 февраля

(34-34,5)*1062= - 531

Д 91.2 – К 60   531 (отрицательная курсовая разница - расход)

Март

Д 60 – К 51     1062*34,4=36532,8

1062*(34,5-34,4)=106,2

Д 60 – К 91.1     106,2 (положительная курсовая разница - доход)
Если оплата производится в ин.валюте, пример: в феврале ООО приобрело партию товара, цена 1062 евро, товары оплачены в марте, в рублях. Курс на дату принятия товара к учету 34р., на 28 февраля – 34,50р., на дату оплаты – 34,40р., на 31 марта курс 33,90, пусть на 1 марта на счте 52 сальдо 5000 евро, курс 34,2р.

Февраль

Д 41 – К 60    1062*34=36108

28 февраля

(34-34,5)*1062= - 531

Д 91.2 – К 60   531 (отрицательная курсовая разница - расход)

Март

Д 60 – К 52     1062*34,4=36532,8

1062*(34,5-34,4)=106,2

Д 60 – К 91.1     106,2

Д 52 – К 91   (34,4-34,2)*3938=787,6

Д 91.2 – К 52  (34,4-33,9)*3938=1969

Курсовые разницы по вкладам в УК.

     КР связанная с расчетами с учредителями относится на счет 83 «Добавочный капитал».

Д 75 – К 80 – образован УК

Д 52 – К 75 – поступила оплата в счет погашения задолженности по учредителям

Д 75 – К 83 – отражена курсовая разница по задолженности учредителям.

Пример 1: УК ООО равен 10000 евро, один из учредителей – иностранная компания. ООО зарегистрировано в феврале, оплата поступила в марте, в валюте. Курс на дату регистрации ООО – 34р., на 28 февраля – 34,20р., на дату оплаты – 34,30.

Февраль

Д 75 – К 80   10000*34=340000

28 февраля

(34,20-34)*10000=2000 (положительная курсовая разница)

Д 75 – К 83   2000

Март

Д 52 – К 75   10000*34,30=343000

Д 75 – К 83   10000*(34,3-34,2)=1000 (положительная курсовая разница)

Пример 2: УК ООО равен 10000 евро, один из учредителей – иностранная компания. ООО зарегистрировано в феврале, оплата поступила в марте, в валюте. Курс на дату регистрации ООО (наоборот) – 34,3р., на 28 февраля – 34,20р., на дату оплаты – 34.

Февраль

Д 75 – К 80   10000*34,3=343000

28 февраля

(34,20-34,3)*10000= - 1000 (отрицательная курсовая разница)

[Д 75 – К 83] СТОРНО   1000

Учет операций по импорту товаров.

     Импорт – ввоз товаров (результатов интеллектуальной деятельности) на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

     Факт импорта фиксируется в момент пересечения таможенной границы РФ.

     Письменной формой внешнеэкономической сделки является международный договор – контракт. После заключения контракта оформляется паспорт сделки.

     Покупная стоимость товара складывается из контрактной стоимости, транспортных расходов и таможенных платежей.

     Все элементы контрактной стоимости могут формироваться одним из двух способов:

1)      с использованием счета 15;

2)      непосредственно на счетах 10, 41, 07, 08.

     Первой составляющей стоимости импортного товара является контрактная стоимость, в нее, в зависимости от базиса поставки, который определен международным соглашением ИНКОТЕРМС 2000, входит определенная часть накладных расходов, которые оплачиваются иностранным поставщиком:

Д 15, 41, 10 и т.д. – К 60.

     Второй составляющей является сумма накладных расходов:

- транспортировка;

- погрузо-разгрузочные работы;

- хранение;

- страхование и др.

Накладные расходы в торговой организации учитываются следующим образом: включаются в стоимость товара или учитываются на счете 44.

     Третьей составляющей являются таможенные платежи:

1)      таможенные сборы (сбор за таможенное оформление, сбор за таможенное сопровождение и сбор за хранение): Д 15, 41 – К 76 – начислен таможенный сбор;

2)      таможенные пошлины (специфические – начисляются за натуральную единицу облагаемого товара; адвалорные – начисляются в % к таможенной стоимости; комбинированные – сочетают оба признака): Д 15 – К 68 – начислена таможенная пошлина;

3)      акциза (является косвенным налогом, который включается в цену товара, за исключением подакцизного сырья для дальнейшей переработки). Акцизами облагается ввоз некоторых товаров на таможенную территорию: алкоголь, табак, автомобили, мотоциклы. Акциза рассчитывается по адвалорным или специфическим ставкам, базой для расчета является таможенная стоимость товара (контракт+накладные расходы), увеличенная на сумму таможенной пошлины: Д 15, 08, 41 – К 76. если ввозится подакцизное сырье для переработки, то акциз в дальнейшем принимается к возмещению: Д 19акциз – К 76.

4)      НДС – объектом налогообложения является ввоз товара на таможенную территорию. Налоговой базой на НДС является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и акцизов: Д 19 – К 68 – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне; Д 68 – К 51 – оплачен НДС на таможне.

     Сформированная стоимость импортного товара списывается в кредит счета 15:

Д 10, 41, 07 – К 15

Д 68 – К 19 – предъявлен НДС к возмещению, уплаченный на таможне

Учет операций по экспорту товара.

     Экспорт товаров – вывоз товара за таможенную территорию РФ без обязательства об их вывозе на территорию РФ.

     БУ отгруженной на экспорт товаров, может осуществляться с использование счета 45 – вариант учетной политики.

Д 008 – получена гарантия банка под экспортные поставки

Д 62 – К 90.1 – предъявлен счет к оплате иностранной фирме

Д 90.2 – К 43, 41 – списана себестоимость отгруженного товара

Д 44 – К 68, 76 – учтена таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление

Д 90.2 – К 44 – списаны накладные расходы за отчетный период

Д 52 – К 62 – поступила оплата от иностранного покупателя на транзитный валютный счет

Д 52транзит – К 52текущий – перечислены средства с транзитного на текущий счет

К 008 – закрыта гарантия банка в связи с оплатой счета

     Все российские экспортеры исчисляют НДС по ставке 0%, за исключением нефти, газа, конденсата в страны СНГ.

Учет экспортных операций по договору комиссии.

     По договору комиссии, поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности иностранному покупателю. Расчеты между комиссионером и комитентом отражаются на счете 76.

Учет у комиссионеров:

Д 004 – товар получен на комиссию

Д 62 – К 76 – выставлен счет иностранному покупателю

К 004 – списан товар при отгрузке иностранному покупателю

Д 76 – К 90, 91 – начислено комиссионное вознаграждение

Д 90, 91 – К 68 – начислен НДС с комиссионного вознаграждения

Д 52 – К 62 – поступила оплата от иностранного покупателя

Д 76 – К 52 – перечислена валютная выручка к комитенту

Д 51 – К 76 – получено комиссионное вознаграждение от комитента.

Учет у комитента:

Д 45 – К 41, 43 – товар передан на комиссию

Д 76 – К 90 – выставлен счет иностранному покупателю

Д 90.2 – К 45 – списана с/с отгруженной продукции

Д 44 – К 76

Д 19 – К 76 – начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

Д 90.2 – К 44 – списаны коммерческие расходы в конце месяца

Д 52 – К 76 – поступила оплата за проданный товар

Д 76 – К 51 – перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

Учет расчетов

Общие положения по учету расчетов. Способы погашения обязательств.

самостоятельно рассмотреть

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

     Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности (ТМЦ), а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонты основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

     Учет расчетов с поставщиками. На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10 «Материалы, 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.).

     На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают задолженность в пределах акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям».

     Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Д 10 – К 60 - кредиторская задолженность по поступившим материалам - НДС;

Д 19 – К 60 - НДС по поступившим материалам.

Д 60 – К 50, 51 - погашение задолженности перед поставщиками.

     При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В нем синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию выполняется с использованием счета 62. К счету открыты два субсчета: активный счет 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и пассивный счет 62/2 «Расчеты по авансам полученным».

Дебиторская задолженность по счету 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является следствием выполнения договорных обязательств организациями:

Д 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90 «Продажи» - отгружена со склада ГП 9включая НДС)

Д 90 – К 60 – начислен НДС

Д 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена сумма выручки за проданное ОС (включая НДС)

Д 91 – К 68 – начислен НДС

Д 51 – К 62 – поступили на р/с денежные средства от покупателей

Д 76 – К 68  - НДС, подлежащий уплате в бюджет с полученных авансов

По завершении и сдаче заказчикам работ, а также отгрузке товаров, продукции и услуг полученные суммы аванса зачитываются в уменьшение задолженности покупателей и заказчиков - Д 62/2 «Расчеты по авансам полученным» - К 62/1  «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делается восстановительная запись: Д 68 - К 76.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется ведомость по счету 62, представляющая регистр БУ, совмещенный синтетический и аналитический учет. В данном учетном регистре синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками сочетается с аналитическим учетом.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

     Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60—75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов.

К счету 76 могут открываться следующие субсчета: