Обязательные условия НДС

     ЦБ, приобретенные с дисконтом (разница между ценой приобретения и номиналом) принимается в сумме фактических затрат на приобретение. Сумма дисконта учитывается в составе прочих доходов/расходов равномерно в течение срока их обращения, в момент получения дохода по долговым ЦБ.

Д 76 – К 51 – перечислены деньги согласно договору займа

Д 58.3.1 – К 76 – принят к учету вексель в составе ФВ

Д 91.2 – К 58.3.1 – списана учетная цена векселя

Д 76 – К 91.1 – предъявлен вексель к оплате

Д 51 – К 76 – получены деньги по векселю.

Учет вклада организации-товарища по договору простого товарищества.

     ПБУ 20/03 предусматривает право на отражение х/операций в БУ и отчетности в случаях:

1)      совместно-осуществляемые операции;

2)      совместно-используемые активы;

3)      совместная деятельность.

Совместно-осуществляемые операции.

     Под совместно-осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора, определенного этапа производства ТРУ с использованием собственных активов. При этом каждый участник отражает свою часть расходов и обязательств, а также свою долю экономической выгоды.

1 участник.

Д 20 – К 70, 69, 10, 02

Д 43 – К 20 – принята к учету ГП (этой проводки может не быть)

Д 43совм.деят-ть – К 43 – передана ГП второму участнику договора

Д 62 – К 90.1 – отражена часть причитающейся выручки

Д 90 – К 43сд – списана с/с ГП

Если услуги, то Д 90 – К 20 – списана с/с затрат

Д 90 – К 68 – НДС

2 участник.

Д 003 – приняты в переработку материалы или ГП от первого участника

Д 20 – К 70, 69, 10, 02, 60, 25, 26 – свои затраты на производство

Д 62 – К 90.1 – отражена выручка второго участника

Д 62 – К 76 – отражена задолженность по проданной продукции перед первым участником

Д 90.2 – К 20 – списана с/с проданных ТРУ

Д 90.3 – К 68 – НДС

Д 51 – К 62 – получена выручка

Д 76 – К 51 – перечислена часть выручки первому участнику.

Совместно-используемые активы.

     Это возможно при выполнении двух условий:

- имущество находится в общей долевой собственности;

- наличие между собственниками договора о совместном использовании.

1 участник .

Д 20 – К 70, 69, 02, 10, 25, 26, 60

Д 62 – К 90

Д 90.3 – К 68

Д 90.2 – К 20

2 участник.

Д 20 – К 70, 69, 02, 10, 25, 26, 60

Д 62 – К 90.1

Д 62 – К 76

Д 90.3 – К 68

Д 90.2 – К 20

Совместная деятельность.

     Регулирует договор простого товарищества в соответствии с которым двое или несколько товарищей объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли.

     Вклады в совместную деятельность передающая сторона должна расценивать как ФВ:

- при передаче денежных средств: Д 58 – К 57;

- при передаче ОС:

Д 01.выбытие – К 01 – списана первоначальная стоимость

Д 02 – К 01.выбытие – списана амортизация

Д 58 – К 76 – приняты к учету ФВ в виде вклада в совместную деятельность по договору ПТ по балансовой стоимости

Д 76 - К 01выбытие – списана остаточная стоимость ОС

     Совместная деятельность учитывается на обособленном балансе у товарища, ведущего общие дела, который должен вести раздельно учет операций по совместной деятельности и по своей деятельности.

Д 51, 50, 10, 41, 01, 04 – К 80 – вклад участника ПТ по договору второму участнику, который ведет общие дела

Д 99 – К 84 – отражена прибыль, которая подлежит распределению между товарищами

Д 84 – К 75 – распределена прибыль между участниками

Д 75 – К 51 – перечислены дивиденды

     Каждый участник договора ПТ начисляет прибыль:

Д 76 – К 91.1 – прибыль от совместной деятельности

Д 51 – К 76 – получена прибыль.

     При прекращении совместной деятельности, товарищ, ведущий общие дела, должен составить ликвидационный баланс, вернуть вклад участникам и распределить остальное  имущество:

Д 80 – К 50, 51, 01, 10, 41, 58 и др.

Д 50, 51, 01, 43, 10, 58 – К 58 – получение имущества участниками после прекращения совместной деятельности.

Учет последующей оценки финансовых вложений.

     Первоначальная стоимость ФВ, по которой они принята к БУ может изменяться. Для последующей оценки, финансовые вложения делятся на 2 группы:

1 группа – ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в б/отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки (ежемесячно или ежеквартально – вариант учетной политики), разница оценки относится на финансовый результат

Д 58 – К 91.1 – при увеличении

Д 91.2 – К 58 – при уменьшении;

2 группа – ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

     Первоначальная стоимость не подлежит изменению, но их рыночная стоимость может снижаться, что происходит при обесценении ФВ.

     Обесценение – устойчивое существенно снижение, ниже величины экономических выгод, которые организация планирует получить.

     При этом нужно определить расчетную стоимость ФВ, равную разницу между учетной стоимостью и суммой такого снижения.

     Примеры обесценения:

- появление у организации-эмитента ценных бумаг, у должника по договору займа – признаков банкротства;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от ФВ.

     При наличии признаков обесценения, организация обязана создать резерв под обесценение ФВ, который учитывается на счете 59 «Резервы по обесценение финансовых вложений».

Д 91 – К 59 – создан резерв на разницу между учетной стоимостью и расчетной (учетная - обесценение)

     При выбытии ФВ, а также при прекращении признаков обесценения, резерв восстанавливается:

Д 59 – К 91.

     В б/балансе ФВ показываются за минусом суммы начисленного резерва.

Учет выбытия финансовых вложений.

     Выбытие ФВ признается в БУ на дату:

- погашения ФВ;

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- передачи в виде вклада в УК другой организации.

     ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется из оценки, которая определяется одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы;

- по средней с/с;

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Продажа доли в ООО или акций АО:

Д 76 – К 91.1 – определена сумма задолженности покупателя

Д 91.2 – К 58.1 – списана учетная стоимость акций (доли)

Д 91.2 – К 76 – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже

Д 51 – К 76 – получены деньги от покупателя.

Получение ликвидационной стоимости ООО или АО:

Д 91.2 – К 58.1 – списана учетная стоимость актива (доли)

Д 08, 10, 41, 51 – К 91.1 – получено имущество (деньги) ликвидируемой организации.

Продажа (погашение) облигаций и векселей:

Д 76 – К 91.1 – определена сумма задолженности покупателя (эмитента)

Д 91.2 – К 58.2 – списана учетная стоимость облигаций

Д 91.2 – К 76 – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций

Д 51 – К 76 -  получены деньги от покупателя (эмитента)

Д 76 – К 91.1 – положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций

Д 91.2 – К 76 - отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций.

Возврат заемных средств:

Д 51, 52, 01, 10, 41 – К 76 – получены деньги (имущество) от заемщика в счет погашения займа

Д 76 – К 58.3 – списаны суммы предоставленного займа.

Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества:

Д 01, 04, 10, 41 – К 58.4 – получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении договора простого товарищества.

4. Учет МПЗ

1. МПЗ: состав и оценка.

2. Синтетический и аналитический учет материалов.

3. Синтетический и аналитический учет товаров.

4. Синтетический и аналитический учет готовой продукции.

5.  Документально оформление операций по учету МПЗ.

6.  Учет спецодежды и спецоснастки.

МПЗ – это активы, которые:

- используются в качестве сырья, материалов или других показателей при производстве продукции (товаров, услуг);

- предназначены для перепродажи;

- используются для управленческих нужд.

Классификация МПЗ.

Счет 10:

- сырье

- основные и вспомогательные материалы

- покупные полуфабрикаты

- запчасти

- топливо

- тара и тарные материалы.

Счет 41:

- товары (это МПЗ, которые приобретены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи).

Счет 43:

- готовая продукция (это предназначенные для продажи МПЗ, которые являются конечным результатом производственного цикла, законченной обработкой и соответствуют условиям договора или требованиям законодательства).

    Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию:

- погрузо-разгрузочные расходы

- транспортировка

- страхование

- содержание заготовительно-складского аппарата

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов

- информационные и консультационные расходы, связанные с приобретением материалов

- комиссионное вознаграждение посредникам

- хранение в местах приобретения

- процент по заемным средствам

- потери в пути в пределах нормы естественной убыли (не более 10%).

     Давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки без оплаты стоимости принятых материалов с обязательством полного их возвращения, а также сдаче выполненных работ или изготовленной продукции.

     Неотфактурованные поставки – это поступившие в организацию МПЗ, на которые отсутствуют расчетные документы (платежное требование, поручение, счет, счет-фактура).

     Аналитический учет ведется количественно-суммовым способом, варианты его ведения:

- с использованием оборотных ведомостей;

- сальдовым методом (в разрезе групп).

Синтетический и аналитический учет материалов

     Для синтетического учета наличия и движения собственных МПЗ предназначены счета: 10 «Материалы», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Аналитический учет ведется по заказчикам, местам нахождения, видам, сортам и т.п.

     Синтетический учет может вестись  либо на счете 10 (по фактической с/с), либо на счетах 10, 15, 16 (по учетным ценам).

1 способ.

- приобретение материалов за плату

Д 10 К 60 – сумма фактических затрат минус НДС (счет поставщика, приходный ордер, форма № М-4)

Д 19 К 60 – отражен НДС (счет-фактура, приходный ордер, форма №М-4);

- получение материалов безвозмездно (договор дарения)

Д 10 К 98.2 – по рыночной стоимости (приходный ордер, форма №М-4)

Через некоторое время, счет 98 закрывается:

Д 98.2 К 91.1;

- получение материалов, в качестве вклада в уставный капитал

Д 10 К 75 – по согласованной стоимости между учредителями (приходный ордер форма №М-4, акт о приемке материалов, форма №М-7);

- создание, разгрузка собственными силами

Д 20субсчет, 23(в теории), 25 К 10сырье, 70, 69, 02, … - сумма фактических затрат (сшили спецодежду)

Д 10 К 20, 23, 25 – приняли к учету спецодежду;

- принятие материалов, оставшихся от ликвидации ОС

Д 10 К 91 – по рыночной стоимости (это доход, можно сделать акт утилизации или составить договор о продаже).   

     Включение ТЗР в себестоимость материалов производится одним из следующих способов:

- включение ТЗР непосредственно в фактическую себестоимость материалов (применяется в организациях с небольшим числом номенклатурных единиц материалов);

- ТЗР учитываются на отдельном субсчете к счету 10;

- ТЗР учитываются на балансовом счете 15.

     Второй и третий способы используются в крупных организациях, когда невозможно использовать первый способ (они используют субсчет к счету 16).

     ТЗР можно учитывать на отдельном субсчете к счету 10 или на счете 15 в следующих случаях:

- при небольших различиях в удельном весе ТЗР, которые относятся к разным группам материалов;

- при невозможности отнести ТЗР непосредственно к конкретной группе материалов.

     В конце месяца ТЗР списываются (это делает компьютер). Если удельный вес ТЗР меньше 10%, то можно списать сразу всю сумму.

2 способ.

Оценка МПЗ по учетным ценам, с применением счетов 15 и 16.

     Существуют следующие виды учетных цен:

- договорные цены (все расходы, связанные с приобретением запасов сверх цены поставщика, учитываются отдельно в составе ТЗР);

- фактическая себестоимость предыдущего периода (отклонение между фактической себестоимостью текущего месяца и учетной ценой (фактическая себестоимость прошлого месяца, квартала и т.п.) отражается в составе ТЗР);

- планово-расчетные цены (разрабатываются и утверждаются на уровне фактической себестоимости соответствующих групп материалов, отклонения между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой учитываются в составе ТЗР);

- средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены, при этом однородные материалы разных сортов, размеров, видов, имеющие незначительные колебания в ценах, объединяются в один номенклатурный номер; на складе эти материалы заносятся в одну карточку и разница между фактической себестоимостью и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР)

Д 15 (фактическая себестоимость) К 60, 75, 98.2, 23, 25,…(в зависимости от канала приобретения) – приобретение материалов по учетным ценам

Д 19 К 60 – отражен НДС.

Д 10 К 15 – принят к учету материал по учетной цене

     На счете 15 имеем отклонение фактической цены от учетной, этот счет закрываем и принимаем к учету отклонение:

Д 16 К 15 или

Д 15 К 16 в зависимости от суммы.

    Счет 16 закрывается только после того, как материал пошел в расход, закрывается на тот же счет, куда уходят материалы.

Д 20 К 10 – отправили материалы в производство

Д 20 К 16 – если счет 16 стоял по кредиту – списано отклонение

Д 20 К 16 – красное сторно – если счет 16 стоял по дебету.