Оптимизация налоговой нагрузки в организации (на примере ООО «Электротехснаб»)

 

Продолжение табл.3.2.11.

1	2	3	4	5
к)	- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	16,8	11,2	28
3.	Валовая прибыль	123,68	113,65	237,33
4.	Налог на прибыль (24%)	13,5	-	13,5
5.	Налог на имущество (2,2%)	3	-	3
6.	Единый налог на вмененный доход (Физ. показатель = 6 чел.; базовая доходность = 12 000 руб/мес.; К1, К2 = 1; ВД = 12 000 x 6 x 1 x 1 x 12 м-в = 864 000; ЕН = 864 000 x 15% = 129 600 x 50% =  64 800 > 28 000; 129 600 - 28 000 = 101 600)	-	101,6	101,6
7.	Всего налоговых платежей	141,36	102,2	243,56
8.	Справочно: чистая прибыль	46,82	12,05	58,87

 

Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения в 2009 г. в целом по организации ООО «Электротехснаб» при выборе второго варианта реализации бизнес-концепции приведена в таблице 3.2.12.

Таблица 3.2.12.

Сравнительная характеристика вариантов налогообложения

ООО «Электротехснаб» на 2009 год в целом по организации

Показатели (тыс. руб.)	Варианты налогообложения
	1	2	3	4
НДС (18%)	61,38	-	65,78	-
Налог на прибыль (24%)	34,73	50,18	22,34	13,5
Налог на имущество (2,2%)	3	3	3	3
ЕСН	78	78	46,8	46,8
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве          и профессиональных заболеваний (0,3%)	1,44	1,44	1,5	1,5
Единый налог на вмененный доход	101,6	101,6	101,6	101,6
Всего налоговых платежей	177,2	234,22	359,94	243,56
Чистая прибыль	109,99	189,76	106,58	58,87
Налоговая нагрузка на чистую прибыль (%)	228,63	213,38	288,69	301,92
Валовая выручка	1520	1520	1470	1470
Налоговая нагрузка на доходы(%)	24,47	16,29	24,49	16,03
Валовая прибыль	317,50	256,12	267,50	206,12
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (%)	117,15	96,67	134,56	114,30

 

 

Варианты налогообложения:

1 - Традиционный;

2 - Освобождение от НДС;

3 - Кассовый метод;

4 - Кассовый метод + освобождение  от НДС.

Данные таблицы 3.2.12 показывают, что наименьшая сумма налоговых обязательств достигается при использовании общего порядка налогообложения с применением кассового метода учета выручки при исчислении налога на прибыль в сочетании с освобождением от исполнения обязанности плательщика НДС. Однако показатель чистой прибыли при данном варианте налогообложения самый низкий (58,87 тыс. руб.).

Наиболее выгодным вариантом налогообложения для ООО «Электротехснаб» на 2009 г. при выборе данного варианта реализации бизнес-концепции можно считать освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС. Налоговая нагрузка на чистую прибыль в этом случае минимальна (213,38%). Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (189,76 тыс. руб.).

Завершается третий этап налогового планирования для ООО «Электротехснаб» сравнительным анализом оптимальных налоговых планов для каждого варианта реализации бизнес-концепции и выбором финансово-управленческого решения. Сравнительный анализ представлен в таблице 3.2.13.

Таблица 3.2.13.

Выбор финансово-управленческого решения

Показатели	1 вариант	2 вариант	Изменения          в абсолютном       измерении (+; -)
Всего налоговых платежей (тыс. руб.)	234,22	243,56	+9,34 тыс. руб.
Чистая прибыль (тыс. руб.)	189,76	58,87	-130,89 тыс. руб.
Налоговая нагрузка на чистую прибыль (%)	301,92	213,38	+88,54%
Доходы (выручка) (тыс.руб.)	1470	1520	+50 тыс. руб.
Налоговая нагрузка на доходы (%)	16,03	16,29	+0,26%

 

1 вариант: реализация бизнес-концепции (деятельность в г. Астрахани).

УСН, "доходы - расходы".

2 вариант: реализация бизнес-концепции (создание филиала в Астраханской области в г.Астрахани).

Освобождение от НДС.

Финансовые показатели таблицы 3.2.13 свидетельствуют о том, что оптимальным вариантом налогообложения является применение упрощенной системы налогообложения с использованием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Таким образом, налоговое планирование призвано повлиять на выбор в пользу первого финансово-управленческого решения: продолжить ведение деятельности в г. Астрахани преимущественно с физическими лицами с увеличением доли расходов на рекламу в общей структуре затрат организации.

Поскольку цель любой предпринимательской деятельности - получение максимума прибыли, то при выборе варианта налогообложения необходимо, чтобы прирост чистой прибыли был выше, чем прирост суммы налоговых платежей. В ходе проведенного анализа выяснилось, что при планируемом приросте выручки на 60%, спрогнозированном для другого финансово-управленческого решения - создания филиала в Астраханской области в г.Камызяк, этого достичь невозможно.

Создание филиала в Астраханской области будет выгодным только тогда, когда прирост чистой прибыли будет выше прироста суммы налоговых платежей. Данного результата можно будет достичь, не создавая новые рабочие места в филиале и ожидая большего прироста выручки, а повышая производительность труда на уже имеющихся рабочих местах. Данное предложение "вытекает" из сущности специального налогового режима - ЕНВД. ЕНВД не зависит от финансового результата: налоговая база исчисляется как произведение физических показателей (количества работников) на базовую доходность, установленную НК РФ.

 

 

Заключение

 

 

Возможности легального снижения компаниями налоговой нагрузки в настоящее время ограничены, а риски велики, что снижает прибыльность бизнеса и замедляет рост экономики. В связи с этим создание института предварительного согласования возможных способов налоговой экономии (регистрация налоговых схем, предварительные соглашения о трансферных ценах, налоговые последствия сделок) представляется весьма актуальным и могло бы быть рассмотрено как эффективное направление налогового планирования.

С переходом на рыночные отношения возросла роль налогового планирования.

Однако многие руководители отечественных предприятий до сих пор не используют налоговое планирование как один из важнейших инструментов эффективного управления производством. Тому есть две причины:

- недопонимание роли налогового планирования в современных условиях;

- отсутствие разработанных и  апробированных отечественных методических подходов в области налогового планирования на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Налоговое планирование является составной частью системы планирования на предприятии и позволяет:

- прогнозировать налоговые отчисления  предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах;

- оперативно и эффективно управлять  имеющимися ресурсами и денежными потоками предприятия;

- существенно снизить риск финансовых  затруднений, избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика и процедуры принудительного банкротства.

Конечно, полностью нельзя игнорировать международный опыт в данном вопросе, необходимо взять из него самое рациональное, что не только отвечает современному развитию отечественного рынка, но и нацелено на дальнейшее развитие нашей рыночной экономики.

По многим позициям предлагаемая дипломная работа является "пионерской" и поэтому не претендует на полноту изложения и бесспорность некоторых положений рассматриваемой проблемы. Единственное, в чем автор твердо убежден, состоит в актуальности этой проблемы и важности ее решения.

Налоговое планирование может быть как внутренним, так и внешним. Объекты налогового планирования для внешних и внутренних пользователей информации о финансовой деятельности предприятия различны.

Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщенных данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Первую группу пользователей информации составляют: собственники предприятия; заимодавцы (банки и прочие организации); поставщики; клиенты (покупатели); налоговые органы; персонал предприятия и руководство.

Вторая группа пользователей информации - это субъекты, осуществляющие анализ деятельности (хотя и непосредственно не заинтересованные в деятельности предприятия) с целью подготовки правильного объективного решения или защиты интересов первой группы: аудиторские фирмы; налоговые консультанты; оценщики; биржи; юристы; конкурсные управляющие; пресса; ассоциации; профсоюзы.

Каждый субъект изучает и анализирует исходную информацию с учетом своих интересов, но только руководство предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках внутреннего налогового планирования, производимого с целью принятия грамотного, взвешенного и осмотрительного управленческого решения, направленного на законодательно разрешенную оптимальную сумму налоговых платежей.

Планирование на предприятии - это процесс систематической подготовки и принятия управленческих решений относительно его будущей деятельности. После планирования следуют реализация решений и контроль полученных результатов.

Планирование, реализация и контроль результатов составляют процесс управления предприятием - менеджмент.

Из всего вышесказанного следует, что налоговое планирование на предприятии - это процесс систематической подготовки и принятия управленческих решений, прямым образом влияющий на конечный финансовый результат (прибыль). Здесь акцентируется прямое влияние, потому что все управленческие решения в области маркетинга, менеджмента или производства непосредственно влияют на конечный финансовый результат (прибыль).

Таким образом, налоговое планирование - это неотъемлемая часть общего процесса планирования на предприятии в области финансов.

Сущность налогового планирования на ООО «Электротехснаб» заключается в составлении налогового календаря, в котором определена конкретная последовательность и сроки осуществления всех платежей по перечислению налогов и иных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Оптимальным вариантом налогообложения является применение упрощенной системы налогообложения с использованием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Таким образом, налоговое планирование призвано повлиять на выбор в пользу первого финансово-управленческого решения: продолжить ведение деятельности в г. Астрахани преимущественно с физическими лицами с увеличением доли расходов на рекламу в общей структуре затрат организации.

Поскольку цель любой предпринимательской деятельности - получение максимума прибыли, то при выборе варианта налогообложения необходимо, чтобы прирост чистой прибыли был выше, чем прирост суммы налоговых платежей. В ходе проведенного анализа выяснилось, что при планируемом приросте выручки на 60%, спрогнозированном для другого финансово-управленческого решения - создания филиала в Астраханской области, этого достичь невозможно.

Создание филиала в Астраханской области будет выгодным только тогда, когда прирост чистой прибыли будет выше прироста суммы налоговых платежей. Данного результата можно будет достичь, не создавая новые рабочие места в филиале и ожидая большего прироста выручки, а повышая производительность труда на уже имеющихся рабочих местах. Данное предложение "вытекает" из сущности специального налогового режима - ЕНВД. ЕНВД не зависит от финансового результата: налоговая база исчисляется как произведение физических показателей (количества работников) на базовую доходность, установленную НК РФ.