Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Марта 2014 в 22:11, дипломная работа
Цель исследования дипломной работы разработка предложений по оптимизации налоговой нагрузки на предприятии ООО «Электротехснаб».
Задачи исследования:
- рассмотреть теоретические аспекты организации налогового планирования на предприятии;
- провести технико-экономическую характеристику предприятия ООО «Электротехснаб»;
- провести анализ организации налогового планирования на предприятии ООО «Электротехснаб»;
- на основании проведенного анализа предложить пути оптимизации налоговой нагрузки на предприятии ООО «Электротехснаб».
Введение 3
Глава 1. Принципы и направления оптимизации формирования налоговой нагрузки на предприятиях РФ 6
1.1. Понятие налоговой нагрузки и её распределение 6
1.2. Принципы формирования налоговой нагрузки на предприятия как один из основных принципов налогового стимулирования 13
1.3. Практические подходы к расчету налоговой нагрузки на предприятии 16
1.4. Пути оптимизации налоговой нагрузки на предприятии 27
Глава 2. Анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО «Электротехснаб» 37
2.1. Историческая справка 37
2.2. Анализ технико-экономических показателей ООО «Электротехснаб» 38
2.3. Анализ структуры и динамики налоговой нагрузки на предприятии ООО «Электротехснаб» 43
Глава 3. Предложения по снижению налоговой нагрузки на ООО «Электротехснаб» 48
3.1. Выбор оптимального режима налогообложения 48
3.2. Предложения по снижению налоговой нагрузки 49
Заключение 65
Список литературы 69
Шестой вариант. Налоговый план, соответствующий налоговому режиму "Упрощенная система налогообложения" с использованием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", представлен в таблице 3.2.6.
Таблица 3.2.6.
Налоговый план ООО «Электротехснаб» на 2009 год
с учетом применения упрощенной системы налогообложения
(объект налогообложения: доходы - расходы)
N п/п |
Показатели |
Сумма (тыс. руб.) |
1 |
2 |
3 |
1. |
Доходы |
900 |
2. |
Расходы, всего: |
747,28 |
а) |
- затраты на аренду помещения |
240 |
б) |
- з/п работникам |
300 |
в) |
- суммы НДС по приобретенным услугам |
61,38 |
г) |
- затраты на оплату телефонных разговоров |
10 |
д) |
- затраты на рекламу |
21 |
Продолжение табл.3.2.6.
1 |
2 |
3 |
е) |
- материальные расходы |
70 |
ж) |
- страховые взносы на |
42 |
з) |
- страховые взносы от |
0,9 |
и) |
- прочие расходы |
2 |
3. |
Прибыль |
152,72 |
4. |
Единый налог (900 – 747,29 = 152,72; 152,72 x 15% = 22,91; 900 x 1% = 9; 22,91 > 9) |
22,91 |
5. |
Всего налоговых платежей |
65,81 |
6. |
Чистая прибыль |
129,91 |
Разработав налоговые планы для общего порядка налогообложения с использованием элементов налоговой оптимизации и налоговых планов для специального налогового режима "Упрощенная система налогообложения", необходимо провести сравнительный анализ. При этом необходимо обратить внимание на структуру контрагентов, с которыми сотрудничает организация.
У организации ООО «Электротехснаб» клиентами являются физические лица. Для покупателей - физических лиц фактор освобождения продавца от исполнения обязанностей плательщика НДС является нейтральным.
Кроме того, при проведении сравнительного анализа необходимо обратить особое внимание на такие показатели, как чистая прибыль и налоговая нагрузка на чистую прибыль.
Чистая прибыль и налоговая нагрузка на чистую прибыль - это те экономические показатели, которые интересуют любого хозяйствующего субъекта. Чистая прибыль - это конечный финансовый результат, характеризующий эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Данный показатель определяется даже теми хозяйствующими субъектами, которые применяют специальный налоговый режим "Упрощенная система налогообложения" и в соответствии с действующим законодательством могут не вести бухгалтерский учет. Определение налоговой нагрузки на чистую прибыль необходимо, так как данный показатель общей налоговой нагрузки на бизнес отражает величину доли налоговой составляющей по отношению к чистой прибыли.
Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения ООО «Электротехснаб» в 2009 г. приведена в таблице 3.2.7.
Таблица 3.2.7.
Сравнительная характеристика вариантов
налогообложения ООО «Электротехснаб» на 2009 год
Показатели |
Варианты налогообложения | |||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 | |
НДС (18%) |
109,62 |
- |
109,62 |
- |
- |
- |
Налог на прибыль (24%) |
49,46 |
34,73 |
37,46 |
22,73 |
- |
- |
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
3 |
3 |
3 |
- |
- |
ЕСН |
78 |
78 |
78 |
78 |
- |
- |
Страховые
взносы |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
Единый налог |
- |
- |
- |
- |
27 |
22,91 |
Страховые
взносы |
- |
- |
- |
- |
42 |
42 |
Всего
налоговых |
240,98 |
116,63 |
228,98 |
104,63 |
69,9 |
65,81 |
Чистая прибыль |
156,64 |
109,99 |
118,64 |
71,99 |
125,72 |
129,81 |
Налоговая
нагрузка |
153,84 |
106,04 |
193 |
145,34 |
55,6 |
50,7 |
Валовая выручка |
950 |
950 |
900 |
900 |
900 |
900 |
Налоговая нагрузка |
25,37 |
12,28 |
25,44 |
11,63 |
7,77 |
7,31 |
Валовая прибыль |
209,1 |
147,72 |
159,10 |
97,72 |
- |
- |
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (%) |
115,25 |
78,95 |
143,92 |
107,07 |
- |
- |
Варианты налогообложения:
1 - Традиционный;
2 - Освобождение от НДС;
3 - Кассовый метод;
4 - Кассовый метод + освобождение от НДС;
5 - Упрощенная система
6 - Упрощенная система
Как видно из сравнительной таблицы 3.2.7., использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы - расходы) дает ООО «Электротехснаб» наименьшую сумму плановых налоговых обязательств (65,81 тыс. руб.). Налоговая нагрузка на чистую прибыль (50,7%) и на доходы (7,31%) минимальна. Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (129,81 тыс. руб.).
При применении специального налогового режима "Упрощенная система налогообложения" объект налогообложения "доходы" выгоден тем организациям, у которых невысокий уровень расходов, например с низким фондом оплаты труда. Объект налогообложения "доходы минус расходы", наоборот, импонирует организациям с высокой долей затрат. У ООО «Электротехснаб» доля расходов по отношению к доходам достаточно высокая.
Поскольку ООО «Электротехснаб» планирует работать преимущественно с физическими лицами, при данном варианте реализации бизнес-концепции наиболее выгодный вариант налогообложения - применение специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов).
Второй вариант реализации бизнес-концепции (в дополнение к коммерческой деятельности в Астрахани создание филиала организации в Астраханской области) также требует анализа налоговых последствий.
Исходя из финансового анализа, проведенного хозяйствующим субъектом, выручка организации должна возрасти на 60% за счет создания филиала. Предполагается обслуживать преимущественно физических лиц.
Открытие филиала организации в Астраханской области в г.Камызяк будет иметь два важных налоговых последствия. Первое состоит в том, что филиал будет переведен на уплату ЕСН. Согласно п. 7 ст. 34626 НК РФ ООО «Электротехснаб» должно вести раздельный учет всех операций по предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД и не облагаемой ЕНВД. Соответственно, головная организация ООО «Электротехснаб», которая будет располагаться в г. Астрахани, будет исчислять и уплачивать налоги и сборы согласно обычному режиму налогообложения. А филиал в Астраханской области будет исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход.
Второе налоговое последствие открытия филиала будет заключаться в том, что головная организация потеряет право на применение УСН. В соответствии со ст. 34612 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы. Поэтому данный вариант оптимизации при выборе второго пути развития бизнеса организации не рассматривается.
Обязательность уплаты филиалом организации ООО «Электротехснаб» ЕНВД и утрата права головной организации на применение УСН в случае применения второго варианта реализации бизнес-концепции уменьшит число возможных вариантов налоговых планов. В таблицах 3.2.8, 3.2.9, 3.2.10, 3.2.11. приведены соответствующие налоговые планы организации ООО «Электротехснаб» на 2009 г.
Таблица 3.2.8.
Налоговый план ООО «Электротехснаб» (смешанный)
в целом по организации на 2009 год
N п/п |
Показатели |
Головная организация |
Филиал |
Итого, в тыс. руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1. |
Выручка без НДС (Справочно: НДС - 18%) |
950 171 |
570 102,6 |
1520 273,6 |
2. |
Себестоимость, всего: |
802,28 |
434,56 |
1236,84 |
В т.ч.: |
||||
а) |
- затраты на аренду помещения (Справочно: НДС - 18%) |
283,2 43,2 |
169,92 25,92 |
453,12 69,12 |
б) |
- з/п работникам (Справочно: численность - 14 чел.) |
300 |
180 |
480 |
в) |
- единый социальный налог |
78 |
- |
78 |
г) |
- страховые взносы от |
0,9 |
0,54 |
1,44 |
д) |
- амортизационные отчисления |
19 |
11,4 |
30,4 |
Продолжение табл.3.2.8.
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
е) |
- затраты на рекламу (Справочно: НДС - 18%) |
24,78 3,78 |
14,86 2,26 |
39,64 6,04 |
ж) |
- затраты на оплату телефонных разговоров (Справочно: НДС - 18%) |
11,8 1,8 |
7,08 1,08 |
18,88 2,88 |
з) |
- материальные расходы (Справочно: НДС - 18%) |
82,6 12,6 |
49,56 7,56 |
132,16 20,16 |
и) |
- прочие затраты |
2,0 |
1,2 |
3,2 |
3. |
Валовая прибыль |
147,72 |
135,44 |
236,35 |
4. |
Налог на прибыль (24%) |
34,73 |
- |
34,73 |
5. |
НДС (18%) |
61,38 |
- |
61,38 |
6. |
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
- |
3 |
7. |
Единый
налог на вмененный доход (Физ. показатель
= 6 чел.; базовая доходность = 12 000 руб/мес.;
К1, К2 = 1; ВД = 12 000 x 6 x 1 x 1 x 12 м-в = 864 000; ЕН =
864 000 x 15% = 129 600 x 50% = 64 800 > 28 000; 129 600 -
28 000 = 101 600) |
- |
101,6 |
101,6 |
8. |
Всего налоговых платежей |
177,2 |
101,6 |
278,8 |
9. |
Справочно: чистая прибыль |
109,99 |
33,84 |
143,83 |
Информация о работе Оптимизация налоговой нагрузки в организации (на примере ООО «Электротехснаб»)