Оптимизация налоговой нагрузки в организации (на примере ООО «Электротехснаб»)

- линейный;

- ускоренной амортизации при линейном способе;

- по сумме лет полезного использования;

- способ уменьшающегося остатка;

- пропорционально объему выпускаемой  продукции.

Способ начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный способ;

- пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Способ списания товарно-материальных ценностей:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ФИФО).

Способ формирования ремонтного фонда.

Способ включения затрат в себестоимость реализованных товаров (продукции, работ, услуг): списание общехозяйственных расходов на дебет счетов 20, 23, 29.

На дебет счета 20 списываются условно-переменные расходы, а условно-постоянные расходы списываются непосредственно на реализацию (Д 91).

Первый метод широко используется в отечественной практике. Недостатком его является необходимость вести расчеты по распределению условно-постоянных расходов между отдельными видами продукции, товаров, работ и услуг.

Второй способ широко используется за рубежом. При данном методе отпадает необходимость в распределении накладных расходов между отдельными видами продукции.

Способ списания накладных, комплексных расходов, сроки уплаты налогов и сборов.

Например, начисления на заработную плату в социальные внебюджетные фонды начисляются и перечисляются до выдачи ее работникам.

НДС при реализации (передаче) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании услуг, в том числе для собственных нужд) на территории РФ в соответствии со ст. 174 НК РФ должен быть перечислен в бюджет за истекший налоговый период до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено данной статьей.

Уплата налогов при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

- до 30-го числа отчетного месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

- до 15-го числа второго месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, и т.д.

Способ определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

При налоговом планировании необходимо учитывать классификацию налогов по разным направлениям:

- в зависимости от объекта  взимания налогов, в частности, выделяют:

- налоги и сборы, взимаемые с  доходов (прибыли);

- налоги и сборы, взимаемые с  суммы выручки от реализации  продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- налоги, взимаемые с сумм имущества, с недвижимости;

- налоги на потребление;

- ресурсные налоги и т.д.;

- в зависимости от метода  расчета налогов и сборов выделяют:

- пропорциональные;

- ступенчатые;

- прогрессивные;

- регрессивные;

- фиксированные.

При пропорциональных налогах используется единая ставка налога независимо от получаемой величины облагаемой базы. Сумма налога растет пропорционально росту налогооблагаемой базы (например, увеличению выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При ступенчатых налогах выделяют отдельные интервалы в облагаемой базе и для каждого интервала устанавливают соответствующую ставку налога.

Прогрессивные налоги характеризуются тем, что их величина растет быстрее, чем происходит прирост дохода. При этом предельная ставка налога определяется как отношение величины взимаемого налога к величине прироста дохода, в процентах или в виде доли.

При регрессивных налогах их сумма растет медленнее налогооблагаемой базы (массы). Иначе говоря, наблюдается рост облагаемого дохода при одновременном снижении ставки взимаемого налога. Причем считается, что налоговое бремя в этом случае перекладывается на слои населения с более низками доходами.

При фиксированных налогах и сборах независимо от налогооблагаемой базы взимаются абсолютные фиксированные суммы, например, столько-то минимальных заработных плат, установленных законом.

В зависимости от времени внесения платежей налоги и сборы можно распределить на три группы:

- плановые;

- авансовые платежи с последующим  пересчетом по фактическим итогам финансово-хозяйственной деятельности для крупных налогоплательщиков (например, налог на прибыль и т.д.);

- платежи по фактическим данным.

В зависимости от того, кто определяет сумму налога, выделяют две категории плательщиков:

- сами налогоплательщики (например, налог на прибыль, налог на  пользователей автомобильных дорог и т.д.);

- уполномоченные организации (например, налог на рекламу, налог на  операции с ценными бумагами  и т.д.).

Налоги и сборы в зависимости от роли в экономическом механизме страны можно классифицировать на следующие группы:

- целевые компенсационные налоги  и сборы (отчисления на НИОКР  и т.д.);

- целевые управленческие налоги  и сборы (целевые сборы);

- универсальные налоги (налог на прибыль, НДС, налог на рекламу).

В зависимости от источника покрытия налоги и сборы делятся на:

- включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг) - сборы в  социальные внебюджетные фонды;

- отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, платежи за предельно допустимые выбросы, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.;

- относимые на финансовые результаты  организации - налог на имущество организаций, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и т.д.;

- включаемые в цену - акцизный  сбор, НДС и т.д.;

- определяемые от налогооблагаемой  прибыли (дохода) - налог на прибыль организаций, доходы от игорного бизнеса и т.д.;

- исчисляемые от чистой прибыли - налог на операции с ценными  бумагами и т.д.

Согласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета НДС не превысила 1 млн руб.

Налоговое планирование предполагает системный подход. Он выражается в учете взаимосвязанной системы налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и влияния ее на финансовые показатели организации. Выигрывая на одних налогах, можно потерять на других. Поэтому многовариантный перебор возможных сочетаний налоговых платежей - основной путь минимизации налогового бремени. Он может позволить оптимизировать финансовую ситуацию в организации, достичь максимума чистой прибыли при минимуме уплачиваемых налогов и сборов.

При налоговом планировании необходимо учитывать положения ст. 56 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

При осуществлении налогового планирования необходимо опираться на существующее налоговое законодательство, нормативные документы, прямо или косвенно связанные с ним.

Налоговое законодательство сегодня находится в стадии совершенствования, что вполне естественно для процесса вхождения в мировую глобализацию. Правительству необходимо определиться и четко закрепить льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, устранив альтернативу для предприятий. В этом случае исчезнет основание для уклонения от уплаты налогов и сборов. Кроме того, необходимо ужесточить ответственность за налоговые правонарушения, поскольку они ведут к срыву исполнения бюджета страны в целом и ее отдельных регионов и к снижению экономической безопасности страны.

 

 

Глава 2. Анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО «Электротехснаб»

 

 

 

2.1. Историческая справка

 

 

Общество с ограниченной ответственностью «Электротехснаб» создано 20.09.2004г.

Общество учреждено физическими лицами для осуществления хозяйственной деятельности, в целях получения максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

Местонахождение общества: 414004, г.Астрахань, ул.Б.Алексеева, д.63, кор.1, кв.26.

Общество самостоятельно и за свой счет, по поручению и за счет Участников, по поручению и за счет заказчиков, исходя из реального потребительского спроса и заключенных договоров, осуществляет следующие виды деятельности:

- производство общестроительных  работ по монтажу, пуско-наладке, ремонту и техническому обслуживанию  электросетей и оборудования  различного функционального назначения;

- а также другие виды деятельности, прямо не запрещенные действующим законодательством РФ.

В конце 2008 г. руководство организации ООО «Электротехснаб» предложило на 2009 г. бизнес-концепцию, ориентированную на увеличение потока клиентов, что должно было увеличить объем чистой прибыли. Для реализации выдвинутой бизнес-концепции были предложены два альтернативных варианта финансово-управленческих решений:

1. Бизнес развивается в Астрахани за счет роста числа клиентов - физических лиц. Для увеличения потока клиентов предложено повысить расходы на рекламу в общей структуре производственных затрат.

2. Дальнейшее развитие бизнеса  и увеличение численности клиентов - физических лиц предложено осуществить  за счет открытия филиала организации в Астраханской области.

Организационная структура ООО «Электротехснаб» приведена на рис.2.1.1.

Рис.2.1.1. Организационная структура ООО «Электротехснаб»

 

2.2. Анализ технико-экономических  показателей ООО «Электротехснаб»

 

 

Для анализа технико-экономических показателей используем форму 1 «Бухгалтерский баланс» и форму 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год приведенные в Приложении 1 и 2 соответственно.

Основные технико-экономические показатели ООО «Электротехснаб» приведены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1.

Основные технико-экономические показатели ООО «Электротехснаб» за 2007 - 2008 г.г.

№ п/п	Наименование показателей	Ед. изм.	Факт 2007г.	Факт 2008г.	Изменение
					Абс. (+;-)	Отн. (%)
1	2	3	4	5	6	7
1	Объём оказанных услуг	тыс.руб.	201,0	528,0	327,0	262,7
2	Среднесписочная численность персонала	чел.	8	9	1	112,5
3	Выработка 1 -го работающего	руб.	25125	58666,7	33541,7	233,49
4	Фонд заработной платы	тыс.руб.	122,8	221,5	98,7	180,4
5	Среднемесячная заработная плата 1-го работающего	руб.	15350	24611	9261	160,3
6	Себестоимость услуг	тыс.руб.	164	324	160	197,6
7	Внереализационные доходы	тыс.руб.	13048	13519	471	103,6
8	Балансовая прибыль (убытки)	тыс.руб.	9945	10430	485		104,9
9	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	тыс.руб.	8230	1527	-6703		18,55
10	Фондоотдача (п.1 / п.9)		0,02	0,34	0,32		1700,0
11	Фондовооруженность (п.9 / п.2)		1029	170	-859		16,52
12	Коэффициент текущей ликвидности (Оборотные средства) / (Краткосрочные пассивы)		9427 / 3795 = 2,48	14574 / 4142 = 3,51	1,03		141,53
13	Рентабельность (Прибыль / Внеоборотные активы)	%	9945 / 8651 = 1,14	10430 / 1527 = 6,83	5,69		599,12