Оптимизация налоговой нагрузки в организации (на примере ООО «Электротехснаб»)

 

На основании вышеприведенной таблицы можно сделать следующие выводы:

- объем оказанных услуг в 2008 году в сравнении с 2007 годом вырос на 327 тыс.руб. и составил 528,0 тыс.руб., что связано с расширением рынка оказываемых услуг;

Рис.2.2.1. Динамика изменения объема оказанных услуг за 2007-2008г.г.

 

- себестоимость услуг в 2008 году в сравнении с 2007 годом увеличилась на 97,6% (197,6 – 100);

Рис.2.2.2. Динамика изменения себестоимости услуг за 2007-2008г.г.

 

- балансовая прибыль в 2008 году  увеличилась в сравнении с 2007 годом на 4,9% в связи с ростом объема оказанных услуг;

Рис.2.2.3. Динамика изменения балансовой прибыли за 2007-2008г.г.

 

Рис.2.2.4. Динамика изменения выручки, затрат и прибыли за 2007-2008г.г.

 

- среднесписочная численность персонала по сравнению с 2007 годом увеличилась в 2008 году на 112,5%. Это в первую очередь связано с тем, что ООО «Электротехснаб» увеличил объемы оказываемых услуг;

- среднегодовая стоимость основных  производственных фондов в 2008 году  по сравнению с 2007 годом снизилась на 81,45% (100 – 18,55);

- коэффициент текущей ликвидности  в 2008 году в сравнении с 2007 годом  увеличился на 41,53% (141,53 – 100);

- рентабельность на ООО «Электротехснаб»  в 2008 году по сравнению с 2007 годом  увеличилась в 5 раз, а это положительная тенденция для предприятия.

Кроме того, заработная плата по сравнению с 2007 годом увеличилась в 2008 году на 180,4%, что свидетельствует о материальном стимулировании работников предприятия при досрочном выполнении договорных работ.

Далее произведем анализ коэффициентов ликвидности за период 2007-2008г.г. Данные для анализа приведены в табл.2.3.1.

Таблица 2.3.1.

Динамика изменения коэффициентов ликвидности предприятия ООО «Электротехснаб» за период 2007-2008г.г.

Показатели	2007 год	2008 год	Нормативное значение показателя	Изменение
				Абсолютное (+;-)	Относительное (%)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,31	0,42	≥ 0,2 - 0,5	0,11	135,48
Коэффициент критической ликвидности	0,69	0,63	≥ 0,5 - 0,8	-0,06	91,3
Коэффициент текущей ликвидности	2,48	3,52	≥ 1,5 – 2,5	1,04	141,93

 

На основании вышеприведенной таблицы 2.3.1. можно сделать следующие выводы:

- коэффициент абсолютной ликвидности в анализируемом периоде соответствует нормативному значению, и кроме того наблюдается его рост в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 35,48% ((0,42 х 100 / 0,31) - 100);

- коэффициент критической ликвидности в анализируемом периоде также соответствует нормативному значению, и кроме того наблюдается его снижение в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 8,7% (100 (0,63 х 100 / 0,69));

- при расчете коэффициента текущей ликвидности установлено, что структуры бухгалтерского баланса удовлетворительна, а ООО «Электротехснаб» платежеспособно. При этом в 2008 году в сравнении с 2007 годом наблюдается рост данного показателя на 41,94% ((3,52 х 100 / 2,48) - 100).

Переходим ко второму этапу налогового планирования для организаций сферы малого бизнеса.

 

2.3. Анализ структуры и динамики налоговой нагрузки на предприятии ООО «Электротехснаб»

 

 

ООО «Электротехснаб» в 2007 - 2008 гг. применяло общий порядок налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги:

- налог на прибыль;

- НДС;

- ЕСН;

- налог на имущество организаций;

- страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование;

- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Организация не являлась плательщиком транспортного налога, так как на балансе не числились транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.

Необходимая экономическая информация, которая потребуется для последующего анализа динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки организации ООО «Электротехснаб», обобщена в таблице 2.3.2.

 

Таблица 2.3.2.

Данные для анализа динамики

налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО «Электротехснаб» за период 2007-2008г.г.

№ п/п	Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменения
				"+"; "-"	%
1	2	3	4	5	6
1	Налоговые обязательства (тыс. руб.)	3401,45	3479,22	+77,77	102,28
2	Выручка без НДС (тыс. руб.)	201	528	+327	262,68
3	Себестоимость (тыс. руб.)	164	324	+160	197,56
4	Валовая прибыль (тыс. руб.)	37	204	+167	551,35
5	Чистая прибыль (тыс. руб.)	9945	10340	+395	103,97
6	Сумма валюты баланса (тыс. руб.)	18078	16101	-1977	89,06
7	Численность работников (чел.)	8	9	+1	112,5
8	Фонд оплаты труда (тыс. руб.)	122,8	221,5	+98,7	180,37
9	Ставка по налогу на прибыль (в %)	24%	24%	0	0
10	Ставка по НДС (в %)	18%	18%	0	0
11	Единый социальный налог	26%	26%	0	0
12	Ставка по налогу на имущество (в %)	2,2%	2,2%	0	0

 

Показатели строк 1 - 12 таблицы 2.3.2. необходимы для дальнейшего расчета налоговой нагрузки.

В 2008 г. в ООО «Электротехснаб» возросла численность работников с 8-ми до 9 человек. За счет этого вырос фонд оплаты труда на 98,7 тыс. руб. и, соответственно, возросла себестоимость со 164 тыс. руб. в 2007 г. до 324 тыс. руб. в 2008 г.

Размер выручки без НДС увеличился с 201 тыс. руб. в 2007 г. до 528 тыс. руб. в 2008 г.

Повышение произошло из-за роста объема оказанных услуг клиентам, а также появления новых клиентов благодаря технологии сетевого маркетинга.

Поскольку прирост выручки (+327 тыс. руб.) оказался выше прироста себестоимости (+160 тыс. руб.), значительно возросла как валовая прибыль (+167 тыс. руб.), так и чистая прибыль (+395 тыс. руб.).

Данные таблицы 2.3.3. позволяют провести анализ динамики налоговых платежей по отдельным налогам.

Таблица 2.3.3.

Динамика налоговых платежей по ООО «Электротехснаб» за 2007-2008г.г.

Виды налогов	Год				Изменения
	2007		2008		Темпы прироста "+"; "-" в абс.	"+"; "-" в %
	тыс.руб.	Уд. вес, в %	тыс.руб.	Уд. вес, в %
1. НДС	36,18	1,06	95,04	2,74	+58,86	+1,68
2. Налог    на прибыль	3140	92,64	3293	94,64	+153	+2,0
3. Налог    на имущество организаций	181,06	5,35	33,59	0,97	-147,47	-4,38
4. Единый   социальный налог	31,92	0,94	57,59	1,65	+25,67	+0,71
5. Налог    на рекламу	0,5	0,01	-	-	-0,5	-0,5%
Итого:	3389,66	100	3479,22	100	+89,56	-0,49

 

Данные таблицы 2.3.3. показывают, что за два года произошло увеличение общей суммы уплачиваемых налогов на 89,56 тыс. руб. Наибольшее абсолютное увеличение налоговых платежей приходится на НДС (+58,86 тыс. руб.), налог на прибыль (+153 тыс. руб.) и ЕСН (+25,67 тыс. руб.). Рост ЕСН обусловлен увеличением числа занятых и соответственно, увеличением фонда оплаты труда. НДС и налог на прибыль увеличились за счет роста выручки.

Рис.2.3.1. Динамика изменения налоговых платежей за период 2007-2008г.г.

В структуре налоговых платежей выросла доля налога на прибыль (+2,0%), доля НДС (+1,68%) и доля ЕСН (+0,71%) за анализируемый период. ООО «Электротехснаб» работает как с юридическими, так и с физическими лицами, и увеличение доли косвенного налога НДС не сказывается на финансовых результатах организации.

Выявить факторы, влияющие на динамику налоговой нагрузки, позволят данные таблицы 2.3.4.

Таблица 2.3.4.

Динамика налоговой нагрузки за 2007-2008г.г.

Показатели	2007 г.   (в %)	2008 г.   (в %)	Изменения   "+"; "-"
1. Налоговая нагрузка на доходы    организации (Налоговые обязательства/Выручка)	1686	658	-1028
2. Налоговая нагрузка на валовую   прибыль (Налоговые обязательства/Валовая прибыль)	9161	1704	-7457
3. Налоговая нагрузка на чистую    прибыль (Налоговые обязательства/Чистая    прибыль)	0,34	0,33	-0,01

 

Налоговая нагрузка на доходы организации за 2007-2008г.г. снизилась на 10,28%. При этом произошло снижение налоговой нагрузки на валовую прибыль на 74,57% за счет увеличения валовой прибыли организации в 5,5 раза по сравнению с ростом налоговых обязательств. Также снизилась налоговая нагрузка на чистую прибыль на 0,01%, что обусловлено приростом чистой прибыли по сравнению с ростом суммы налоговых обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее "болезненные" изменения в динамике налоговых платежей за 2007-2008г.г. как в абсолютных цифрах, так и в процентном отношении касаются налога на прибыль.

 

Глава 3. Предложения по снижению налоговой нагрузки на ООО «Электротехснаб»

 

 

3.1. Выбор оптимального режима налогообложения

 

 

Проведя анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО «Электротехснаб» можно сделать вывод, что при существующей тенденции к снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО «Электротехснаб» достаточно высокая.

В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. С увеличением выручки автоматически увеличится НДС, налог на прибыль, а значит, и налоговая нагрузка на доходы.

С увеличением ФОТ автоматически возрастет ЕСН, а также себестоимость. Следовательно, валовая прибыль и чистая прибыль могут снизиться, если прирост выручки будет незначительным.

Соответственно, возрастет налоговая нагрузка на валовую прибыль и чистую прибыль. Поэтому целесообразно рассмотреть возможные варианты налогообложения, позволяющие максимально снизить налоговую нагрузку на чистую прибыль.

 

 

 

3.2. Предложения по снижению налоговой нагрузки

 

 

Налоговое планирование ООО «Электротехснаб» следует проводить с учетом предложенных альтернативных вариантов реализации бизнес-концепции. Для первого варианта реализации бизнес-концепции, основанного на развитии бизнеса в Астрахани, необходимо составить 6 возможных вариантов налогового плана (плана предстоящих налоговых платежей) на 2009 г. и провести сравнительный анализ полученных результатов.

Первый вариант. Организация продолжает применять общий порядок налогообложения без использования каких-либо инструментов налоговой оптимизации. Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, отражен в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1.

Налоговый план ООО «Электротехснаб» на 2009 год

без применения вариантов оптимизации (традиционный)

N п/п	Показатели	Сумма (тыс. руб.)
1	2	3
1.	Выручка без НДС    (Справочно: НДС - 18%)	950 171
2.	Себестоимость, всего:	740,9
	В т.ч.:
а)	- затраты на аренду помещения (Справочно: НДС - 18%)	240 43,2
б)	- з/п работникам    (Справочно: численность - 9 чел.)	300
в)	- единый социальный налог	78
г)	- страховые взносы от несчастных     случаев на производстве и проф.      заболеваний (0,3%)	0,9
д)	- амортизационные отчисления	19
е)	- затраты на рекламу       (Справочно: НДС - 18%)	21 3,78
ж)	- затраты на оплату телефонных       разговоров (Справочно: НДС - 18%)	10 1,8
з)	- материальные расходы  (Справочно: НДС - 18%)	70 12,6
и)	- прочие затраты	2