Организация аудиторских проверок бухгалтерской финансовой отчетности

В соответствии с п.2 «а»  «Положения о составе затрат... »  в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно  связанные с производством продукции (работ, услуг). Рекомендуем произведенные  затраты по строительству нового объекта отразить в бухгалтерском учете проводками:

а) Дебет счета 20 «Основное  производство» сторно 39636,0 руб.

Дебет счета 08 «Капитальные вложения» 39636,0 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

б) Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Капитальные вложения» - 39636,0 руб.

- 69835,43 руб. - сумму премии  за ввод по строительству участка  автодороги для работников ГУ  «Управтодор», зачтенная в составе расчетов по оплате выполненных работ (Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с п. 2 «а»  «Положения о составе затрат...»  данные затраты не связаны с производством  продукции (работ, услуг). Рекомендуем  данную сумму отразить за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия.

 АУДИТ ОТГРУЗКИ И  РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ

 Аудит отгрузки и реализации готовой продукции проводился на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07 98 № 34-н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (Приказ МФ СССР от 01.11.91 № 56 с изменениями и дополнениями от 28.12.94 №173).

Отгрузка готовой продукции  производилась на основании заключенных  договоров, с отражением в них  всех вопросов, возникающих в процессе их выполнения (вид работ, цена, порядок  расчетов, размер НДС и др.). Первичные  документы на поставку продукции  оформляются в соответствии с  требованиями Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям  и отпуск ее со склада служат накладные  на отпуск материалов на сторону.

Реализация продукции, работ  и услуг производилась по договорным ценам, увеличенным на сумму НДС. Аналитический учет отгрузки ведется  в разрезе покупателей в ведомости  №16 по продажным ценам. Задолженность  покупателей и заказчиков по состоянию на 31 12 2009г. отсутствовала.

В ходе аудита правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета были установлены следующие  отклонения:

 В нарушении ведения  бухгалтерского учета по счету  62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» сумма отгруженной,  но не оплаченной продукции  (работ, услуг) ежемесячно закрываются  в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В декабре месяце отгруженная  продукция, оказанные услуги ООО «Дорожник» на сумму 16448,78 руб. Предприятием была увеличена дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По состоянию на 01.01.02. сумма задолженности по ООО «Дорожник» составила 412135,35 руб.

В соответствии с п. 4 «Положения по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации», утвержденного  приказом МФ РФ от 29 07 98 № 34н, неправильное отражение произведенных операций не формирует полной и достаточной  информации о деятельности организации  и ее имущественного положения. Рекомендуем  правильно производить отражение  операций в бухгалтерском учете  по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 АУДИТ УЧЕТА ФОНДОВ  И РЕЗЕРВОВ

 При проведении аудита фондов и резервов установлено, что за 2010 год Предприятием фонды не создавались. Предприятием на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необоснованно отнесены расходы в сумме 16365 руб., произведенные за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия (материальная и благотворительная помощь, премии из ФМП, выдача подарков, начисление ЕСН, сбор за загрязнение окружающей среды сверх норм, суммы НДС, прочие расходы).

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н с изменениями и дополнениями от 30 03.01 г №27, данные расходы следует включать в состав внереализационных расходов с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли.

 АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

 При проведении аудита кредитов и займов установлено, что в 2010 году Предприятие получил кредит в размере 255468 тыс. руб.

 

 

Заключение

Бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Нормативной базой при  проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выступают: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон № 129-фз от 12.11.1996 г. в ред. от 3.11.2006 г. «О бухгалтерском учете», Федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», положения по ведению бухгалтерского учета, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, приказы и методические указания

В качестве источников информации, подтверждающих достоверность отраженных показателей в финансовой отчетности, выступает бухгалтерская отчетность организации, Главная книга, учетная  политика, акты инвентаризации имущества  и статей баланса по результатам  годовой инвентаризации и инвентаризационные описи, карточки счета, анализ счета, отчет  «Журнал-ордер и ведомость по счету», оборотно-сальдовая ведомость по счету, первичные документы.

При проведении аудита финансовой отчетности ОАО МК«Витязь» следует учитывать, что уровень существенности равен 15500 тыс. руб При проведении проверки достоверности показателей финансовой отчетности были выявлены отклонения в пределах уровня существенности при взаимоувязке форм отчетности.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности с помощью компьютерных систем в настоящее время используются несколько видов программных обеспечений такие как: «IT Audit: Аудитор» («Мастер-Софт»), «ЭкспрессАудит: ПРОФ» (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА»), AuditXP «Комплекс Аудит», AuditNET. Данные программы облегчают аудиторскую проверку, позволяя тем самым сократить сроки ее проведения. Такие программы как Microsoft Word, Microsoft Exel также направлены на облегчение аудиторской проверки, при помощи этих программ сделать рабочие документы, применяемые во время проверки, а в Microsoft Exel можно также автоматизировать некоторые расчеты. К таким расчетам можно отнести арифметический подсчет итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также амортизацию основных средств и нематериальных активов, также при помощи Microsoft Exel можно проверить правильность расчета отложенных налоговых активов и обязательств и текущего налога на прибыль.

Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее  финансовое положение и результаты деятельности организации. Основным источником информации о деятельности предприятия  является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Наибольшую информацию для анализа  содержат Бухгалтерский баланс (форма  № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), для более детального анализа за финансовый год могут  быть использованы данные всех приложений к балансу.

В ходе проверки были применены  следующие процедуры получения  аудиторских доказательств достоверности  бухгалтерской отчетности ОАО МК «Витязь»: инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос.

Учитывая выявленные ошибки в ходе проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО  МК «Витязь» было составлено модифицированное аудиторское заключение с оговоркой. А также даны рекомендации руководству, позволяющие в дальнейшем избежать данных ошибок. Для этого необходимо контролировать документальное подтверждение хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности, а также при составлении бухгалтерской отчетности проверять взаимоувязку показателей, отраженных в формах отчетности.

При рассмотрении бухгалтерской  отчетности ОАО МК «Витязь» следует учесть, что в бухгалтерском балансе по данным аудита существуют отклонения:

строка 120 «Основные средства» не отражена стоимость производственного оборудования в размере 69897 тыс. рублей.

строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не отражена сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на стоимость указанного оборудования, в размере 12581 тыс. рублей.

строка 620 «Кредиторская  задолженность» не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком  в размере 69897 тыс. рублей.

По мнению аудироров, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, указанных выше, в остальном прилагаемая к настоящему Заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
2. 34 федеральных правил (стандарта) аудиторской деятельности.
3. Стандарт №1. Цель и основанные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
4. Стандарт №2. Документирование аудита.
5. Стандарт №3. Планирование аудита.
6. Стандарт №4. Существенность в аудите.
7. Стандарт №5. Аудиторские доказательства.
8. Стандарт №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности – утратило силу от19.11.2010 №863
9. Стандарт №7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту.
10. Стандарт №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
11. Стандарт №9. Связанные стороны.
12. Стандарт №10. События после отчетной даты.
13. Стандарт №11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
14. Стандарт №12. Согласование условий проведения аудита.
15. Стандарт №13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита. Утратил силу от 27.01.2011 N 30.
16. Стандарт №14. Учет требований   нормативных правовых актов РВ в ходе аудита. Утратил силу от 27.01.2011 N 30.
17. Стандарт №15. Понимание деятельности аудируемого лица – утратило силу от 19.11.2008 №863.
18. Стандарт №16. Аудиторская выборка.
19. Стандарт №17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.
20. Стандарт №18. Получение аудитором подтверждений информации из внешних источников.
21. Стандарт №19. Особенности первой проверки аудируемого лица.
22. Стандарт №20. Аналитические процедуры.
23. Стандарт №21. Особенности аудита оценочных значений.
24. Стандарт №22. Сообщение информации полученной по результатам аудита и представителям его собственника.
25. Стандарт № 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.
26. Стандарт №24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.
27. Стандарт №25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация.
28. Стандарт №26. Сопоставимые данные в  финансовой (бухгалтерской) отчетности.
29. Стандарт №27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
30. Стандарт № 28. Использование результатов работы другого аудитора.
31. Стандарт № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита.
32. Стандарт № 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.
33. Стандарт № 31. Компиляция финансовой информации.
34. Стандарт № 32. Использование аудитором результатов работы эксперта.
35. Стандарт № 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.
36. Стандарт № 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях.
37. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
38. ПРИКАЗ от 24 февраля 2010 г. N 16н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "ПРИНЦИПЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ И ТРЕБОВАНИЯ К ОРГАНИЗАЦИИ УКАЗАННОГО КОНТРОЛЯ".
39. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
40. ПРИКАЗ от 20 мая 2010 г. N 46н.
41. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)
42. Аудиторское заключении о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности.
43. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010)
44. Модифицированное мнение в аудиторском заключении
45. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010)
46. Дополнительная информация об аудиторском заключении
47. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля"
48. ПРИКАЗ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» Зарегистрирован в Минюсте РФ 11.11.2010 № 18934
49. Федеральный стандарт 5/2010 "Обязанности аудиторов по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"
50. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
51. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
52. ПРИКАЗ от 16 августа 2011 г. N 99н
53. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) "Аудиторские доказательства"
54. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) "Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам"
55. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011) "Особенности аудита отдельной части отчетности".
56. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ // Консультант Плюс
57. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. от 09.05.2005, - Консультант Плюс
58. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. От 02.11.2004, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005 – Консультант Плюс
59. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // СПС Консультант Плюс
60. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // СПС Консультант Плюс
61. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Консультант-плюс
62. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (ред. от 07.05.03) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» // Консультант-плюс
63. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // СПС Консультант Плюс
64. Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе РФ от 12.08.1994 № 31-р (ред. от 12.09.1994) «Об утверждении Методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» // СПС Консультант Плюс
65. Учетная политика ОАО МК «Витязь»
66. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. – М.: Налоговый вестник, 2011. 320 с
67. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2009.
68. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 464с.
69. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2007.
70. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2008.
71. Бакаев А.С, Шнейдман Л.3. Учетная политика предприятия. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.
72. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – М.: Экзамен, 2007.
73. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2006.
74. Власов А.В. Основы теории бухгалтерского учета: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008.
75. Власова В.М., Дьякова Ю.Н. От первичных документов к бухгалтерской отчетности 2009. – М.: Эксмо, 2009.
76. Грищенко Ю.И. Анализ финансовой отчетности // «Справочник экономиста», 2009. № 2.
77. Годовой отчет – 2010. Под общ. ред. В.И. Мещерякова. М.: Бератор, Эксмо, 2010. 704 с.
78. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. – М.: ИДФБК – Пресс, 2008
79. Декаленкова С.А., Корнилов Д.В. Бухотчетность глазами директора // Главная книга. 2011. N 4. С. 16 - 20.
80. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд. перераб. и доп. – М.: «Дело и Сервис», 2009. 304 с.
81. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2010. – 224 с.
82. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра – М. 2009.
83. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: Издательство ПРИОР, 2004. – 272с.
84. Коменденко С.Н. Подходы к формированию программы аудиторской проверки // «Аудитор», № 1. 2006.
85. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // «Нормативная база бухгалтерского учета. Библиотека журнала Бухгалтерский учет», 2010,
86. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2007.
87. Основные документы бухгалтерского учета. – М.: Издательство ПРИОР, 2009. – 112 с.
88. Макарова Л.Г. Требования к составлению и оформлению аудиторских заключений и отчетов // «Аудиторские ведомости», 2009. № 5
89. Мещеряков В.И. Годовой отчет 2010 (под ред. Мещерякова В. И.) – М.: Эксмо, 2011 г.
90. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита». // Консультант Плюс
91. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности – 2010 Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс» // СПС Консультант Плюс
92. Сквирская Е.Л. Вопросы аудита оценочных значений: требования к проверке профессионального суждения, выражаемого при подготовке финансовой отчетности // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. № 6.
93. Социальный аудит: Учеб. пособие / Под общ. ред. А.А. Шулуса, Ю.Н. Попова. – М.: Изд. дом «АТИСО», 2008
94. Музыченко А. Обязательное аудиторское заключение при сдаче годовой отчетности // «АКДИ «Экономика и жизнь», 2003. № 3.
95. Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет, 2011. № 3. С. 6 – 14.
96. www.wikipedia.org – свободная Интернет-энциклопедия Wikipedia.
97. http://www.dist-cons.ru // Финансовый анализ предприятия
98. http://bplans.r-cons.ru // Анализ финансового состояния компании: основные положения методики
99. http://2ceo.ru/finance // Ешельский А.Г. Факторный анализ и финансовые показатели платежеспособности предприятия