Организация аудиторских проверок бухгалтерской финансовой отчетности

После подготовки проекта  акта аудиторы знакомят с его содержанием  руководство предприятия, рассматривают  высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости  вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение - официальный  документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального  аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры  акционерного общества, участники  общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской  организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия,  имя, отчество индивидуального  аудитора, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование  саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в отношении  которой проводился аудит, с  указанием периода, за который  она составлена, распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной  аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором для выражения мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской  организации, индивидуального аудитора  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица с указанием обстоятельств,  которые оказывают или могут  оказать существенное влияние  на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

 Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское  заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам  аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской  организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности и никто не может трактовать его как-либо иначе. Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в РФ. Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его возможности продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

В аудиторской практике применяются  следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение  с выражением безоговорочно положительного  мнения;

2) модифицированное аудиторское  заключение:

-- аудиторское заключение  с выражением мнения, не являющегося  безоговорочно положительным;

-- аудиторское заключение  с отрицательным мнением;

-- аудиторское заключение  с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное  мнение должно быть выражено тогда, когда  аудитор приходит к заключению о  том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о  финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и  подготовки отчётности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли:

> факторы, не влияющие  на аудиторское мнение, но описываемые  в аудиторском заключении с  целью привлечения внимания пользователей  к какой-либо ситуации, сложившейся  у аудируемого лица и раскрытой  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

> факторы, влияющие на  аудиторское мнение, которые могут  привести к мнению с оговоркой,  отказу от выражения мнения  или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством  включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного  влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой  некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить  какие-либо пояснения, содержащиеся в  проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств  и в соответствии с суждением  аудитора данное обстоятельство оказывает  или может оказать существенное влиянии на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение  объема работы аудитора, что может  привести к выражению мнения с  оговоркой или к отказу от выражения  мнения;

б) имеется разногласие  с руководством относительно:

-- допустимости выбранной  учетной политики;

-- метода ее применения;

-- адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой  должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о  том, что невозможно выразить безоговорочно  положительное мнение, но влияние  разногласий с руководством или  ограничение объема аудита не настолько  существенно и глубоко, чтобы  выразить отрицательное мнение или  отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать  формулировку: «за исключением влияния обстоятельств.» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует  выражать только тогда, когда влияние  какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор  приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы  раскрыть вводящий в заблуждение  или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать  все причины этого в аудиторском  заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния  на финансовую отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Аудит бухгалтерской  отчетности ОАО МК «Витязь»

Аудит проведен обществом  с ограниченной ответственностью «Экспресс-аудит» (ООО «Экспресс-аудит») на основании  договора № 58 от 24.10.2011г. и письма-обязательства №158 от 25.10.2011г.

Свидетельство о государственной  регистрации общества с ограниченной ответственностью «Экспресс-аудит» выдано администрацией Ленинского района г. Москвы 23 мая 2005 года № 177. Директор ООО «Экспресс-аудит» - Кузнецов Андрей Анатольевич.

Лицензия на проведение общего аудита выдана Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией министерства Финансов России №002157 от 22 09 99 года на срок 3 года.

Экономический субъект аудиторской  проверки: открытое акционерное общество МК «Витязь»

 

Юридический адрес: Российская Федерация, Республика Башкортостан

453203, г. Ишимбай, шоссе  Индустриальное, 2.

Для проверки экономическим  субъектом были предъявлены следующие документы:

- Устав ООО «Сельхозтехника»;

- Приказ об учетной  политике;

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Отчет о движении капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- главная книга и регистры бухгалтерского учета;

- налоговые декларации;

- выборочно первичные  документы;

 

Ответственность за организацию  бухгалтерской отчетности на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный  директор предприятия Ирек Наилович Арсланов c правом первой подписи.

Бухгалтерскую службу как  структурное подразделение возглавляет  главный бухгалтер Ларина Е.П. c правом второй подписи.

В результате аудита установлено следующее.

 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Бухгалтерский учет основных средств осуществлялся на основании  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н); Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н); Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его  применению от 01.11.91 № 56 с изменениями  от 28.12.94 № 173, от 28.07.95 № 81 и от 17.02.97 № 15 и других нормативных документов.

Основные средства, расположенные  на территории ОАО МК «Витязь», охраняются сторожами Предприятия. При проведении аудита установлено, что аналитический учет основных средств ведется на унифицированных формах первичной документации. На каждый объект основных средств заведены «инвентарные карточки учета основных средств» по форме             № ОС-6.

С материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В нарушении п. 4 учетной политики Предприятия в 2011 году инвентаризация основных средств не проводилась.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) основные средства отражались в учете по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Основные средства приходовались на основании актов (накладной) приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 и списывались на основании актов на списание основных средств по форме № ОС-4.

В 2010 году на Предприятии:

- введено в действие  основных средств на сумму 3169,0 тыс. руб.;

- выбыло - 2647,5 тыс. руб.,

в том числе:

реализовано - 2460,6 тыс. руб.;

списано - 186,9 тыс. руб.

Начисление и учет амортизационных  отчислений по объектам основных средств  велось линейным способом. При выборочной проверке начисления амортизации основных средств нарушений не установлено.

Данные аналитического учета  основных средств соответствуют  данным главной книги и баланса.

 АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

При проведении аудита нематериальных активов установлено, что за 2010 год нематериальных активов на Предприятии не было.

 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

 Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций проводился в соответствии с «Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ» (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением Совета Директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40 и другими нормативными документами.

Приказом директора Предприятия  № 20-к от 17. 05.2007. на должность кассира принята Cерова В.Н. С кассиром заключен договор об имущественной ответственности лица за переданные ему на ответственное хранение материальные ценности.

 

В ходе аудиторской проверки установлено, что Предприятие имеет одну кассу. Помещение кассы соответствует требованиям по обеспечению сохранности денежных средств - присутствует противопожарная и охранная сигнализации. Касса сдается под охрану сторожам Предприятия.