Организация аудиторских проверок бухгалтерской финансовой отчетности

ОАО Машиностроительный комплекс «Витязь» за 2010 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить  аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили  аудит с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит  проводится на выборочной основе и  включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней  информации о финансово-хозяйственной  деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и  методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных  значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в  ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи  с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими  любой системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут  остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в  ведении бухгалтерского учета и  в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в  ней необходимой информации, несет  руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств  внутреннего контроля, выбор и  применение учетной политики, а также  меры по сохранности и надлежащему  использованию активов организации. Нам потребуются от руководства  организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных  в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что  нам будут предоставлены любые  записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые  на основе счетов, которые будут  выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных  расходов. Почасовая оплата варьируется  в зависимости от уровня ответственности  используемых специалистов, их опыта  и квалификации.

Данное письмо считается  действительным в будущем до тех  пор, пока оно не будет изменено или  заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать  и вернуть прилагаемый экземпляр  данного письма в подтверждение  того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

 

От имени аудитора                                                  Принимается от имени

                                                                             хозяйствующего субъекта

 

 

 

Аудиторская организация :                                

Федосенко Т.В                               

Бушманова Е.К

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Планирование проверки.

 Настоящее федеральное  правило (стандарт) №3 аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к действиям аудитора по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и применяется к проверкам, которые аудитор проводит не в первый год в отношении данного аудируемого лица.

     2. Аудитору  необходимо планировать свою  работу так, чтобы проверка  была проведена эффективным образом.

     3. Планирование  аудита в целях снижения аудиторского  риска до приемлемо низкого  уровня предполагает разработку  общей стратегии выполнения задания  и плана аудита. Планированием  аудита должны заниматься руководитель  аудиторской проверки и другие  руководящие выполнением аудиторского  задания участники аудиторской  группы, располагающие соответствующим  опытом и знаниями, способные  принести существенную пользу  для повышения эффективности  и результативности процесса планирования.

     4. Адекватное  планирование аудита обеспечивает  уверенность в том, что наиболее  значимым областям аудита будет  уделено должное внимание, потенциальные  проблемы будут своевременно  выявлены и решены, что организация  выполнения аудиторского задания  и управление им будут осуществлены  надлежащим образом, обеспечивающим  его эффективное и результативное  выполнение. Правильное планирование  также способствует надлежащему  распределению работы среди участников  аудиторской группы, облегчает руководство  заданием, надзор и контроль за работой участников аудиторской группы, и там где это применимо, помогает координировать работу по разным компонентам или работу с экспертами. Характер и объем действий по планированию будут зависеть от масштабов и сложности организации и деятельности аудируемого лица, от предыдущего опыта работы аудитора с аудируемым лицом и от обстоятельств, которые могут меняться в ходе выполнения аудиторского задания.

     5. Планирование  нельзя рассматривать как отдельный  от процесса выполнения задания  этап аудита, поскольку оно является  продолжающимся и циклическим  процессом, который обычно начинается  ненамного позже завершения предыдущего  аудита (или в связи с таким  завершением) и продолжается вплоть  до завершения данного задания.  Тем не менее, при планировании аудита аудитор должен принимать во внимание временные рамки проведения определенных мероприятий и аудиторских процедур, которые необходимо будет осуществить прежде, чем перейти к дальнейшим аудиторским процедурам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

План аудита.

 

Проверяемая организация: ОАО МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ КОМПЛЕКС «ВИТЯЗЬ»

Проверяемый период: 1 января – 31 декабря 2010 года

Планируемые трудозатраты (чел. – дн.): 180 часов (2 недели)

Состав аудиторской  группы: Бушманова Е.К. , Федосенко Т.В

Руководитель  группы: Федосенко Т.В.

Срок проведения проверки: 1октября- 14 октября 2011 года

Планируемый аудиторский  риск: средний

Планируемый уровень  существенности: 15500  тыс.руб.

№ п/п	Планируемый разделы аудита	Период проведе- ния	Исполнители
1.     2.     3.     4.     5.     6.   7.	Аудит основных средств и нематериальных активов.   Аудит денежных средств     Аудит производственных запасов   Аудит готовой продукции и товаров     Аудит кредиторской и дебиторской  задолженности   Аудит расчетов Аудит капитала	1-2 октября     3-4 октября     5-6 октября     7-8октября     9-10 октября     11-12 октября   13-14 октября	Бушманова Е.К     Бушманова Е.К     Бушманова Е.К     Бушманова Е.К   Бушманова Е.К     Бушманова Е.К     Бушманова Е.К

 

Руководитель  аудиторской организации: Федосенко Т.В

Руководитель  аудиторской проверки: Федосенко Т.В.

Дата: 1 октября

 

 

Расчет показателей существенности на уровни финансовой отчетности в целом для ОАО МК «Витязь» в (тыс.руб)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта	Доля %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности
1.Чистая прибыль	62329	5	3116,45
2.Объем продаж	617948	2	12358,96
3.Общие затраты	555619	2	11112,38
4. Валюта баланса	685 958	2	137419,16
5. Собственный капитал	230086	10	23008,6

1)Средняя арифметическая = (3116,45+12358,96+11112,38+137419,16+23008,6)/5= 187015,55/5=37403,11

2)Отклонение наибольшего  значения от среднего значения  = (137419,16-37403,11)/37403,11*100%=267,4

  Наибольший показатель  исключается из дальнейших расчетов, так как                                        267,4% > 20%

3)Отклонение наименьшего   показателя от среднего арифметического =  =(37403,11-3116,45)/37403,11*100%=91,66

Наименьший показатель исключается  из дальнейших расчетов, так как  91,66% > 20%

4) Новая средняя  арифметическая = (12358,96+11112,38+23008,6)/3=

=46679,94/3=15493,3

Полученную среднюю арифметическую будем округлять до 15500 тыс.р.

(37403,11/15493,3)* 100%- 100 = 141,4%

Округление составило  141,4%>20%

 

Тест «Изучение  и оценка системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  для целей планирования»

Наименование аудируемого  лица: ОАО МК «Витязь»

Отчетный период: 1 января -30 декабря 2010 г.

ФИО аудитора: Бушманова Елизавета Константиновна

Дата заполнения:1 октября

№ п/п	Содержание вопроса	Ответ		Примечание
		ДА	НЕТ
1.	Утверждена ли учетная  политика - для целей бухгалтерского  учета - для целей налогообложения	+		Учетная политика для целей  бух.учета и налогообложения   (Приложение 3)
2.	Утвержден ли рабочий план счетов	+		Типовой план счетов
3.	Утвержден ли график документооборота	+
4.	Разработано ли и утверждено Положение о бухгалтерской службе		+
5.	Имеются ли должностные инструкции на бухгалтеров		+
6.	Применяются ли в учете  автоматизированные программные продукты	+		1С:Предприятие (Бухгалтеия) 8.1
7.	Бухгалтерский учет автоматизирован - частично -полностью	+
8.	Утверждены ли формы неунифицированных  первичных документов		+
9.	Имеется ли перечень неунифицированных  форм документов с присвоением кодов		-
10.	Разработаны ли типовые бухгалтерские  проводки по хозяйственным операциям  организации	+
11.	Составляется ли промежуточная (месячная) бухгалтерская отчетность	+
12.	Имеется ли автоматизированная справочная система «Консультант», «Гарант», иная	+		«Гарант»
13.	Выписывает ли организация  периодические издания по бухгалтерскому учету и налогообложению		-
14.	Главный бухгалтер имеет  высшее образование	+
15.	Главный бухгалтер имеет  стаж работы: - общий бухгалтерский  стаж более 5 лет - стаж работы в данной  должности более 3 лет	+
16.	Имеет ли главный бухгалтер  аттестат проф.бухгалтера	+		№ 158915
17.	В проверяемом периоде  не было смены главного бухгалтера		-
18.	В проверяемом периоде  состав бухгалтерии не изменился		-
19.	В бухгалтерской службе преобладают  работники, имеющие высшее образование	+
20.	В бухгалтерской службе преобладают  работники, имеющие стаж работы по специальности - до 3 лет - от 3 до 10 лет - свыше 10 лет	+
21.	Повышают ли бухгалтера свою квалификацию: - принимают участие в  консультационных семинарах районах, проводимых налоговыми органами, пенсионными фондами, аудиторами - участвуют в семинарах - в учебных заведениях	+
22.	Имеется ли в штате работник, на которого возложены обязанности  вести налоговый учет		-
23.	Осуществляется ли контроль за ведением бухгалтерского учета со стороны вышестоящей организации	+
24.	Возложены ли на работников бухгалтерии аналитические функции	+
25.	Наличие финансового руководителя	+
26.	Ограничения в общении  с внешним аудитором отсутствуют		-
27.	Препятствие для получения  необходимой документации при проведении проверки отсутствуют		-
28.	Наличие лицензионного программного обеспечения	+
29.	Организация привлекает внешних  консультантов для решения сложных  вопросов в области учета и  налогообложения		-
30.	Предыдущее заключение было безоговорочно положительным Если «нет», то указать  вид заключения в графе «примечание»	+
31.	Имеется подразделение внутреннего  контроля Если «да», то проверяется  наличие положения о внутреннем контроле Если «нет», то отражены ли функции внутреннего контроля в  должностных обязанностях главного бухгалтера и/или других(ого) лиц(а) (должность контролирующего лица или лиц указать в примечании)	+		Контролин
32.	Санкционирование операций (подписи должностных лиц, распоряжения и т.д.)	+
33.	Разделение обязанностей	+
34.	Отсутствие свободного доступа  к учетным документам посторонних  лиц		-
35.	Осуществление проверки правильности осуществления документооборота	+
36.	Соблюдение графика документооборота	+
37.	Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей	+
38.	Осуществление проверки правильности корреспонденции счетов	+
39.	Проведение проверки соответствия данных первичных учетных документов бухгалтерским записям	+
40.	Проведение сверок счетов с дебиторами и кредиторами (указать  периодичность в графе «примечание»)	+		Квартально
41.	Выверка данных синтетического и аналитического учета	+
42.	Проверка соответствия отдельных  статей бухгалтерской отчетности Главной  книге	+
43.	Инвентаризация активов  проводится регулярно (указать периодичность  в графе «примечание»)	+		Полугодие, год
44.	Контроль проводится регулярно (указать периодичность в графе  «примечание»)	+		Ежемесячно
45.	Оперативность внесения исправлений	+
46.	Отсутствие несанкционированного доступа к компьютерным базам  данных (наличие паролей)	+

 

Оценка риска  существенных искажений в отчетности - средний

 

 

Аудитор :  Бушманова Елизавета Константиновна

Программа аудита

Планируемый аудиторский  риск: средний

Планируемый уровень  существенности: 15500тыс.руб

1.Аудит учредительных  документов

• Изучение учредительных документов
• Проверка соответствия Устава действующему законодательству
• Проверка соблюдения порядка и сроков формирования уставного капитала
• Установление наличия ограничений в учредительных документах
• Проверка соблюдения порядка государственной регистрации
• Установление наличия филиалов и обособленных подразделений. Проверка документов, регламентирующих их деятельность
• Проверка наличия контракта с руководителем Предприятия и соответствия его содержания действующему законодательству
• Проверка наличия факта аттестации руководителя Предприятия
• Проверка наличия права владения имуществом (права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления)
• Проверка наличия ограничений в использовании имущества
• Проверка наличия факта занесения Предприятия в Единый государственный реестр юридических лиц
• Проверка наличия факта регистрации Предприятия в территориальных инспекциях МНС РФ, в том числе по месту нахождения обособленных структурных подразделений
• Проверка наличия необходимых Лицензий и Сертификатов на деятельность и наличие аттестованных работников

2.Организация систем бухгалтерского учета, общее состояние бухгалтерского учета и отчетности и внутреннего контроля.

• Изучить и дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы. Дать оценку взаимодействию бухгалтерской службы с экономическими, финансовыми, юридическими службами. Определить разграничение обязанностей между этими службами и порядок документооборота.
• Проанализировать учетную политику Предприятия (и его филиалов). Дать ответы на следующие вопросы:
• Своевременно ли утверждена учетная политика.
• Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета.
• Утверждены ли формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы.
• Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
• Определен ли порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
• Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации.
• Определен ли порядок контроля за хозяйственными операциями.
• Соответствует ли содержание учетной политики требованиям нормативных актов бухгалтерского учета.
• Имеются ли противоречия между учетной политикой Предприятия и филиалов (в случае наличия филиалов).
• Имеются ли несоответствия (расхождения) в методах и способах оценки активов и обязательств в учетных политиках Предприятия и его филиалов (в случае наличия филиалов).
• Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактически используемыми методами бухгалтерского учета (раскрывается отдельно в каждому разделе отчета).
• Имеются ли случаи, когда в учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых не урегулирован нормативными документами либо допускает наличие нескольких вариантов.
• Дать оценку политике для целей налогообложения.
• Изучить самостоятельно разработанные Предприятием методические пособия (рекомендации или указания) по ведению бухгалтерского и налогового учета.
• Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности.
• Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета (в целом) по следующим показателям:
• Используемые способы и методы ведения бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету.
• Перечень и формы используемых регистров бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету.
• Автоматизация бухгалтерского учета.
• Используемое программное обеспечение.
• Участки бухгалтерского учета, обрабатываемые компьютерным способом.
• Участки бухгалтерского учета, которые ведутся вручную.
• Правильность оформления и хранения первичных учетных документов.
• Правильность проведения инвентаризации.
• Проверить наличие приказа о проведении инвентаризации.
• Изучить установленный нормативными документами  порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия действующему законодательству.
• Имеются ли различия между фактическим порядком проведения инвентаризации и его утвержденным порядком. Дать оценку таких отличий.
• Характеристика результатов ежегодной инвентаризации.
• Проводится ли инвентаризация при смене материально-ответственных лиц, в том числе замена материально-ответственного работника на период его отпуска.
• Правильность оформления результатов инвентаризации.
• Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности (в целом) по следующим показателям:
• Перечень форм отчетности.
• Правильность заполнения форм отчетности.
• Оценка системы внутреннего контроля.