Организация аудиторских проверок бухгалтерской финансовой отчетности

 

Руководитель аудиторской  организации: Федосенко Т.В

Руководитель аудиторской  проверки: Федосенко Т.В

Дата: 1 октября

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исх. №: 14

Дата:14.04.2011г.                                                                           Директору ОАО                           Машиностроительный Комплекс «Витязь»

Сведения об аудируемом лице

Наименование: Открытое Акционерное Общество Машиностроительный Комплекс «Витязь».

Нахождения организации: Российская Федерация, Республика Башкортостан

453203, г. Ишимбай, шоссе  Индустриальное, 2.

Регистрационный номер: 1104230010803

Мы провели аудит прилагаемой  бухгалтерской отчетности организации ОАО                           Машиностроительный Комплекс «Витязь», состоящей из бухгалтерского баланса ,отчета о прибылях и убытках, за 2010 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по состоянию на 31 декабря 2010 года

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую  отчетность

Руководство аудируемого  лица несет ответственность за составление  и достоверность указанной бухгалтерской  отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской  отчетности и за систему внутреннего  контроля, необходимую для составления  бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность  заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской  деятельности. Данные стандарты требуют  соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в  бухгалтерской отчетности и раскрытие  в ней информации. Выбор аудиторских  процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена  система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность  бухгалтерской отчетности, с целью  выбора соответствующих аудиторских  процедур, но не с целью выражения  мнения об эффективности системы  внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой  учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а  также оценку представления бухгалтерской  отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для  выражения мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

Основание для  выражения мнения с оговоркой

    По статье "Основные средства" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года не отражена стоимость производственного оборудования в размере 69897 тыс. рублей, а по статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" этого же бухгалтерского баланса - сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на стоимость указанного оборудования, в размере 12581 тыс. рублей. Соответственно, по статье "Поставщики и подрядчики" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 69897 тыс. рублей.

 

 

Мнение с оговоркой

    По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ОАО Машиностроительный Комплекс «Витязь» по состоянию на 31 декабря 2010 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дата аудиторского заключения: 14 октября

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Проведение аудиторских проверок и оформление результатов аудита.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления со своим проверяемым  субъектом, для чего изучают учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации, отчетность, оценивают  примерный объем документооборота и интенсивности хозяйственных  операций. На аудиторском сленге эта  процедура иногда именуется диагностикой.

Для проведения аудита в  достаточно сжатые сроки необходимо осуществить планирование аудита, включающее в себя подготовку плана ожидаемых  работ и разработку аудиторской  программы. В плане ожидаемых  работ определяются сроки проверки отдельных разделов учета и отчетности, проведение инструктажа аудиторов, организация связи с подразделениями клиента, способы и приемы аудита. Программа аудита является более развернутым планом аудита, в ней определены: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный и т. д.); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; форма и порядок оформления результатов аудита.

Аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета  и системы внутреннего контроля в проверяемой организации. Это  необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. В ходе предварительного обследования особое внимание аудитора должно быть направлено на установление строгости соблюдения в данной организации при ведении бухгалтерского учета требований, предусмотренных законодательством и иными нормативными актами.

 

Аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты.

Своевременность получения  информации для нужд управления и  эффективность постановки бухгалтерского учета в значительной мере зависит  от четкости составления графика. С  этой целью аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также  позволяет в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля. График документооборота является важнейшим организационным регламентом, обеспечивающим создание стройной системы организации бухгалтерского учета. Он является средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности.

Указанные выше документы  внутренней регламентации, которые  должен проверить аудитор, являются также элементом учетной политики организации. Поэтому далее аудитор  должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение организацией выбранных организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года. Он должен проанализировать и установить правильность выбора и соблюдения учетной политики.

В ходе оценки системы бухгалтерского учета можно использовать примеры  фактического осмотра первичных  документов, учетных регистров и  форм отчетности, провести встречные  сверки с Планом счетов, документооборотом и т.д.

После такого обзорного обследования аудитор должен сделать для себя выводы, позволяет ли построенная  система в данной организации  гарантировать, что хозяйственные  операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Аудитор должен проверить  укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и повышение их квалификации. От компетентности персонала зависит эффективность всей системы учета, а потому, несмотря на субъективность оценки, аудитор должен определить компетентность и честность работников.

Важное значение для определения  эффективности системы внутрихозяйственного контроля имеет оценка того, насколько  обоснованно составлены планы ревизии  внутреннего контроля и четко  выполняются все запланированные  работы по отношению к отдельным  объектам контроля во времени; какие при этом процедуры проверки использованы и на сколько они были эффективны; насколько можно доверять надежности информации по результатам внутрихозяйственного контроля.

Если в результате проверки системы внутрихозяйственного контроля аудитор установит, что все перечисленные  требования выполняются, то он может  считать функционирование системы  внутрихозяйственного контроля надежным и сократить объем собственной предстоящей работы.

По итогам процедуры первичной  оценки надежности аудиторская организация  может оценить надежность всей системы  внутрихозяйственного контроля как низкую, среднюю или высокую.

Все этапы оценки системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля по соответствующим направлениям проверки должны надлежащим образом  документироваться с указанием  аргументов, которыми руководствовалась  аудиторская организация, давая  соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам  контроля или принимая решение, оказывающее  влияние на планирование аудиторских  процедур.

Далее аудитор должен оценить  общую величину ошибки отчетности, осуществить просмотр документов, проконтролировать  работу выполненную ассистентами аудитора, установить соответствие аудиторским  стандартам. На заключительном этапе  аудитору необходимо оценить события  и факты хозяйственной деятельности, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, а также после отчетной даты, но до даты представления отчетности пользователя. Эти вопросы раскрыты в правиле (стандарте).

Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем  событий, произошедших после даты составления  и представления бухгалтерской  отчетности.

Данным стандартом определены неопределенные обязательства, потенциальные  будущие обязательства экономического субъекта на неточно известную сумму, являющуюся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющей его финансовое положение по сравнению  с тем которое отражено в бухгалтерской  отчетности.

К числу неопределенных обязательств относятся:

1. Незаконченный судебный  процесс.

2. Разбирательства с налоговыми  органами.

3. гарантии качества продукции.

4. Гарантии по обязательствам 3-х лиц.

Для оценки существенных событий  аудитор применяет следующие  процедуры:

1. Опрос руководства.

2. Изучение информации  о претензиях налоговых органов.

3. Анализ юридических  услуг оказывающих предприятию.

В данных обстоятельствах  источниками информации могут служить  учетные регистры и другие документы, отчеты руководства, протоколы собраний акционеров, заседания совета директоров, материалы работы внутренних аудиторов.

Если аудитором стало  известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления отчетности пользователю, им следует  обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия и в случае, если такие  события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внести изменения в  данную отчетность.

Под датой представления  бухгалтерской отчетности понимается наиболее ранняя из следующих 4 возможных  дат:

1. Дата представления  отчетности учредителям, собственникам.

2. Дата передачи отчетности  территориальным органам статистики.

3. Дата опубликования  отчетности.

4. Дата предоставления  отчетности в другие адреса  в соответствии с законодательством  РФ.

Аудиторская проверка заканчивается  оформлением двух итоговых документов акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и  доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

 Акт аудиторской проверки  является строго конфиденциальным  документом, с содержанием которого  аудиторы не вправе без согласия  на это клиента знакомить третьих  лиц, за исключением случаев,  предусмотренных действующим законодательством  (выявление хищений, мошенничества  и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.