Организация аудиторских проверок бухгалтерской финансовой отчетности

Э.А. Аренc и Дж.К. Лоббек, рассматривая задачи аудита бухгалтерской отчетности, различают главные (общие) и конкретные задачи такого аудита. К числу главных задач аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

-установление степени  общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку  соответствия информации о хозяйственной  деятельности предприятия, полученной  аудитором и отраженной в отчетности;

-подтверждение правильности  включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение  аудитором обоснованности включения  в отчетность тех значений  показателей, которые там зафиксированы.  В процессе достижения этой  цели выявляются факты включения  в отчетность сведений о хозяйственных  операциях, которые фактически  не осуществлялись;

-определение завершенности  отчетности, направленное на выяснение  того, действительно ли все суммы,  которые должны быть включены  в отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксированные в первичных  документах и учетных регистрах,  нашли отражение в отчетности;

-подтверждение права  собственности, предполагающее проверку  имущественных прав предприятия  на активы, а также фактического  состава и принадлежности его  обязательств;

-установление обоснованности  оценки статей отчетности, которое  заключается в арифметической  проверке отдельных итогов, включенных  в отчетность, и подтверждении  соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

-подтверждение правильности  корреспонденции и отражения  сумм на счетах бухгалтерского  учета, предусматривающее проверку  соответствия применяемых счетов  и корреспонденции требованиям  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

-установление правильности  разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия  периодов совершения хозяйственных  операций периодам отражения  их в учете;

-подтверждение арифметической  точности статей отчетности, предполагающее  арифметическую проверку точности  отражения статей отчетности  и соответствия их данным учетных  регистров;

-установление раскрытия  отчетности, которое предусматривает  проверку правильности отражения  остатков и оборотов по счетам  и относящихся к ним фактов  хозяйственной деятельности предприятия  в отчетности.

Конкретные задачи аудита формулируются в развитие его  главных задач применительно  к проверке однородных групп хозяйственных  операций, определенных видов имущества  и обязательств, отдельных счетов.

Объектом аудиторской  проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерскою учета  по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской  отчетности, взаимосвязаны, поскольку  отражают одни и те же хозяйственные  операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской  отчетности, включает:

-основные нормативные  документы, рейдирующие вопросы  формирования показателей бухгалтерской  отчетности:

-приказ об учетной  политике организации;

-регистры синтетического  и аналитического учета по  отдельным объектам бухгалтерского  учета;

-инвентаризационные описи  и акты инвентаризации по результатам  годовой инвентаризации.

1.3 Экономико-организационная  характеристика ОАО МК «Витязь».

 

Открытое акционерное  общество “Машиностроительная компания “Витязь”  является одним из мировых  лидеров по производству наземных транспортных средств высокой проходимости, предназначенных  для перевозки грузов и людей  в особо сложных дорожных и климатических условиях.

Основанный в 1977 году, завод  вот уже в течение 30 лет является единственным в России производителем уникальных двухзвенных гусеничных транспортеров семейства ДТ. Выпускаемые  ОАО МК “Витязь” вездеходы прекрасно зарекомендовавшие себя в качестве единственного надежного транспортного средства в условиях сплошного бездорожья, болот, снежной целины, низких и сверхнизких температур Российского Севера, Сибири, Арктики и Антарктики, а также высоких и сверхвысоких температур песчаных пустынь Средней Азии и Аравии, сверхвысокой влажности тропиков и разреженного воздуха высокогорья.

Благодаря универсальности  конструкции транспортеры "Витязь" с успехом могут использоваться в качестве базовых шасси, для  размещения на них комплексов вооружений, грузоподъемного, погрузочно-разгрузочного, землеройного и другого технологического оборудования различного назначения.

Концепция и конструкция  позволяют на тех же конструктивных базах создать варианты транспортеров  для перевозки длинномерных неделимых  грузов длиной до 20 метров и весом  до 50 тонн.

Высокие свойства гусеничного  движителя, в сочетании с возможностью преодоления водных преград на плаву  и уверенным маневрированием  в любых условиях, позволяют считать  двухзвенные транспортеры ОАО МК “Витязь” уникальными снегоболотоходными машинами, способными, без предварительной разведки и инженерного оборудования маршрута движения, преодолеть большие пространства, недоступные для других наземных транспортных средств.

Сочетание в одном транспортном средстве таких качеств, как высокая  проходимость и маневренность, скорость передвижения и запас хода, грузоподъемность и плавучесть, преодоление препятствий  и водных преград с полной нагрузкой, универсальность и многофункциональность, позволяют считать, что двухзвенные  транспортеры ОАО МК “Витязь” не имеют аналогов в мире.

В 1994 году, двухзвенные гусеничные транспортеры “Витязь”, отмечены Государственной  премией Российской Федерации в области науки и техники.

Заводом освоены и серийно  выпускаются ведущие мосты для  городских автобусов большого класса, троллейбусов и экскаваторов.

Предприятие располагает  развитой инфраструктурой, современным  оборудованием, специалистами высокой  квалификации в области разработки, производства, сбыта, сервисного обслуживания техники, проводит активную рыночную политику.

За весомый вклад в  развитие экономики Республики Башкортостан открытому акционерному обществу “Машиностроительная  Компания “Витязь” присвоено звание «Лучшая промышленная компания Республики Башкортостан 2009 года».

Рассмотрим более подробно экономическую ситуацию и учет на ОАО МК «Витязь».

Финансовое состояние  является важнейшей характеристикой  деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся  в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования, а также финансовыми результатами деятельности предприятия.

Для того чтобы определить, как ведет свою деятельность предприятие, необходимо проанализировать основные показатели деятельности (табл. 1).

Таблица 1

Основные показатели деятельности ОАО МК «Витязь»

за  2009 –  2010 гг.

 

Показатели	Ед. изм.	Годы		Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
		2009	2010
А	1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи	тыс. руб.	617948	451545	-166403	73,1
2. Себестоимость реализованной  продукции	тыс. руб.	555619	376023	-179596	67,7
3. Прибыль от продажи	тыс. руб.	44891	66422	21531	в 1,5 раза
4. Прибыль чистая	тыс. руб.	14470	17365	2895
5. Среднесписочная численность  работающих	чел.	4729	4575	-154	96,7
6. Среднегодовая стоимость  ОПФ	тыс. руб.	164462,5	153851	-10611,5	В 1,2 раза
7. Средняя стоимость материальных  запасов	тыс. руб.	163227	214765	51538	В 1,3
8. Валюта баланса (среднегодовая  сумма)	тыс. руб.	455213	685958	230745	В 1,5 раза
9. Рентабельность продаж	%	2,3	3,9	1,6	В 1,7 раза
10. Производительность труда	тыс. руб.	130,7	98,7	-32	75,5
11. Фондоотдача	руб.	3,8	2,9	-0,9	76,3
12. Материалоемкость (отдача)	руб.	3,8	1,7	-2,1	44,7

 

По данным табл. 1 видно, что  выручка в 2010г. уменьшилась по сравнению с 2009г. на 166403 тыс. руб. или на 26,9%. Также уменьшилась: себестоимость продукции на 179596 тыс. руб. (на 32,3%); среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 8635 тыс. руб. (на 13,01%); средняя численность рабочих на 154 чел. (на 3,3%);производительность труда на 32 тыс.руб. (на 24,5).

 Но произошло увеличение: чистой прибыли на 21531 (в 1,5 раза) тыс. руб., средней стоимости материальных запасов на 51538 тыс. руб. (на 1,3 раза).

Рентабельность продаж возросла по сравнению с прошлым годом  на 1,6%. Это показывает, что в 2010г. получено организацией на 1,6 рублей больше, чем в 2009г, в результате продажи продукции (товаров, работ, услуг) на один рубль выручки.

Анализ финансово-экономического состояния ОАО МК«Витязь» необходимо начать с общей характеристики состава и структуры активов (имущества) и пассивов (обязательств) баланса (табл. 2).(Приложения 1)

Таблица 2

Оценка динамики, состава  и структуры бухгалтерского баланса

ОАО МК «Витязь» за 2009 –  2010 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.		Отклонение (+,-)	Уд. вес, %		Темп изменения по сумме, %
	2009г.	2010г.		2009г.	2010г.
А	1	2	3	4	5	6
I. Внеоборотные активы
1. Основные средства	159386	148316	-11070	35,01	21,6	93,1
2. Незавершенное строительство	223	1563	1340	0,05	0,23	700,9
3. Долгосрочные финансовые  вложения	0	10	10	0	0,001	0
4. Отложенные налоговые  активы	911	1421	510	0,2	0,21	155,9
5. Прочие внеоборотные активы	0	1719	1719	0	0,25	0
6. Итого по разделу I	160520	153029	-7491	35,3	22,3	95,3
II.Оборотные активы
7. Запасы	160165	269365	109200	35,2	39,3	168,2
8. НДС по приобретенным  ценностям	11	28	17	0,002	0,004	254,5
9. Дебиторская задолженность  краткосрочная	115514	41790	-73724	25,4	6,1	36,2
10. Краткосрочные финансовые  вложения	16805	221000	204195	3,7	32,2	1315,1
11. Денежные средства	2198	746	-1452	0,5	0,1	33,9
12. Итого по разделу  II	294693	532929	238236	64,7	77,7	180,8
13. Баланс	455213	685958	230745	100	100	150,7
III..Капитал и резервы
14. Уставный капитал	192766	192766	0	42,3	28,1	100
15. Резервный капитал	3966	4880	914	0,87	0,71	123,04
16. Нераспределенная прибыль  (убыток)	15075	32440	17365	3,3	4,73	215,2
17. Итого по разделу III	211807	230086	18279	46,5	33,5	108,6
IV. Долгосрочные обязательства
18. Займы и кредиты	0	209819	209819	0	30,6	0
19. Отложенные налоговые  обязательства	5636	13225	7589	1,24	1,9	234,7
20. Итого по разделу  IV	5636	223044	217408	1,24	32,51	3957,5
V. Краткосрочные обязательства
21. Займы и кредиты.	47540	93189	45649	10,44	13,9	196,02
22. Кредиторская задолженность	190230	139639	-50591	41,8	20,4	73,4
23. Итого по разделу  V	237770	232828	-4942	52,2	33,94	97,2
24. Баланс	455213	685958	230745	100	100	150,7

 

На основании табл. 2 можно  сделать вывод, что общая стоимость  имущества увеличилась на 50,7%. Это свидетельствует о подъеме хозяйственной деятельности. Увеличение стоимости имущества на 230745 тыс. руб. сопровождалось внутренними изменениями в активе: увеличение запасов на 109200 тыс. руб. (68,2%), увеличение краткосрочных финансовых вложений на 204195 тыс. руб. По денежным средствам произошло уменьшение на 1452 тыс. руб.

В  2010г. по сравнению с  2009г. произошло уменьшение дебиторской задолженности на 73724 тыс. руб.(36,2%)  и уменьшение основных средств на 11070 тыс. руб. (6,9%).

Стоимость собственного капитала увеличилась на 18279 тыс. руб. или на 8,6%, увеличение произошло из-за: увеличения нераспределенной прибыли на 17365 тыс. руб. (на 2,8%), и увеличение резервного капитала 914тыс тыс. руб. (на 23,04%).Долгосрочные обязательства составили 209819 тыс. руб..Краткосрочные обязательства увеличились на 45649 тыс. руб. (на 96,2%).

Отдельным объектом анализа  при оценке деловой активности ОАО  МК«Витязь» выступают финансовые результаты, их структура и динамика. Расчеты проводятся по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (табл.3). (Приложения 2)

Таблица 3

Динамика финансовых результатов  ОАО «Электроприбор»

за I квартал 2009 – I квартал 2010 гг.

 

Наименование показателей	Код строки	Сумма, тыс. руб.		Отклонение (+,-)	Уровень, в % к выручке		Темп изменения по сумме, %
		2009г.	2010г.		2009г.	2010г.
А	Б	1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи товаров	010	451545	617948	166403	100	100	136,85
Себестоимость проданных  товаров	020	376023	555619	179596	120,1	89,91	147,76
Валовая прибыль	029	75522	62329	-13193	16,7	10,08	82,53
Коммерческие расходы	030	9100	17438	8338	2,0	2,82	191,62
Прибыль от продаж	050	66422	44891	-21531	14,70	7,26	67,58
Проценты к получению	060	31	1256	1225	0,007	0,20	4051,61
Проценты к уплате	070	36242	9922	-26320	8,03	1,60	27,37
Прочие доходы	090	56060	30590	-25470	12,4	4,95	54,56
Прочие расходы	100	60004	45415	-14589	13,3	7,34	75,68
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	26267	21400	-4867	5,8	3,46	81,47
Отложенные налоговые  активы	141	510	60	-450	0,11	0,01	11,76
Отложенные налоговые  обязательства	142	7589	3506	-4083	1,7	0,56	46,19
Налог на прибыль	150	210	1876	1666	0,046	0,30	893,33
Резервы	151	914	1608	694	0,20	0,26	175,93
Налоговые санкции	152	699	0	-699	0,15	0	0
Чистая прибыль (убыток)	190	17365	14470	-2895	3,84	2,34	83,32
Постоянные налоговые  обязательства	200	2035	1042	-993	0,45	0,16	51,20