Организация бухгалтерского учета и аудита торговых операций в розничном предприятии

В учете товарных операций важно  обеспечить контроль за своевременным  и полным поступлением товаров, а  также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных  лиц.

Доверенность оформляется по типовым  формам. Учет доверенностей как бланков  строгой отчетности (ф № М-2, М-2а) производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации [20].

Доверенность содержит следующие  реквизиты:

• номер и дату выдачи;
• срок действия (возможный срок получения и вывоза товара);
• наименования и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается  наименование  поставщика  (должность,  фамилия,  имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность);
• номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров.

Указывается также наименование и  краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения  и количества.

Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем  торгового предприятия и главным  бухгалтером, а также заверена круглой  печатью предприятия. После получения  товара в бухгалтерию предприятия  представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов.

Получение товара оформляется по-разному  в зависимости от близости офиса  к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы  выдается документ на  получение товара,  по которому ему на складе могут  быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ - расходная  накладная (ф №М-15, утв. Госкомстатом РФ 71а), в которой указывается  фактически отпущенное количество товара. Кроме того, также возможно в накладной, оформленной покупателю в офисе, наряду с количеством товара предназначенного для  отпуска,  на складе отражать также фактически выданное количество товара [20].

 В накладной указывается:

• номер и дата выписки;
• наименование поставщика и покупателя;
• наименование и краткое описание товара;
• количество товара (в единицах);
• цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Накладная выписывается в четырех  экземплярах, первый и второй из которых  остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: «Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки". После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Товар от организаций железной дороги, водного и воздушного транспорта должно получать специально подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная (ф. Гу-27, утв. ПС №2ц) , счет-фактура и др.

Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

• номер и дату оформления накладной;
• полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика, плательщика;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа).

Товарный раздел накладной  заполняется  грузоотправителем, в нем указывается   наименование  товара,  артикул,  количество,  цена,  сумма,  сумма  оптовой надбавки, общая сумма  к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа  заполняется при перевозке и  осуществление погрузочно-разгрузочных работ [31].

К железнодорожной накладной могут  быть приложены спецификации и упаковочные  листы, о чем обязательно делается соответствующая отметка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то может быть оформлена "Накладная на перевозку  груза в универсальном контейнере".

Поставщик может оформить сопровождение  товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС.

Счет-фактура имеет следующие реквизиты:

• номер и дату выписки счета-фактуры;
• наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика;
• наименование грузополучателя;
• наименование и  краткое описание товара,  его количество,  цену и сумму;
• стоимость доставки;
• сумму к оплате получателем;
• фамилии, инициалы и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Счет-фактура выписывается, как  правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два  других направляются покупателю вместе с товаром.

Кроме того, следует помнить, что  с 1997 года все плательщики НДС  в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (а теперь и в с соответствии с Налоговым кодексом) обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), формы которых утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 № 914 (с изменениями и дополнениями). На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется  составлением счета-фактуры, который  должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационный номер продавца и покупателя товаров (работ, услуг);
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг);
• наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии);
• страна происхождения товара;
• номер грузовой таможенной декларации [31].

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

Получаемые покупателем товаров  счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении. Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для  регистрации счетов-фактур, предоставляемых  поставщиками, в целях определения  сумм налога, подлежащих зачету.

Следует отметить, что после получения  сопроводительных документов материально  ответственное лицо должно проверить  исправность вагона, контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. Затем в присутствии представителей станции (пристани, аэропорта) он должен принять товар по количеству мест, а в необходимых случаях – по массе. Станция (пристань, аэропорт) назначения делает отметку об исправности вагона (контейнера, упаковочной тары) в соответствующей накладной.

При обнаружении при перевозках недостачи в пределах норм естественной убыли сотрудники станции назначения (пристани, аэропорта) должны произвести необходимую запись на обороте накладной.

В случае обнаружения неисправности  вагона, контейнера или повреждения  упаковочной тары, отсутствия или  повреждения пломбы, неясности оттиска  на ней (или наличия пломбы промежуточной  станции), а также во всех случаях  повреждения, недостачи груза по количеству или массе материально  ответственное лицо обязано потребовать  от станции (пристани,  аэропорта)  назначения  составления  коммерческого  акта  и получить его копию. При  отказе станции назначения составить  коммерческий акт покупатель должен принять груз с участием представителя отдела оптовой торговли органа местной исполнительной власти или железнодорожной милиции и составить акт о результатах приемки. Отказ сотрудников станции назначения составить акт следует обжаловать в установленном порядке. Коммерческий акт при этом является юридическим основанием для предъявления претензий к транспортным компаниям или поставщику.

При поставке товаров автотранспортом  сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная (ф. Т-1, утв. Госкомстатом №78).

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком  товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты), сведения о  товаре и таре (артикул), наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто. Здесь же указываются  суммы налога на добавленную стоимость (18 или 10% от суммы поставки), а так  же фиксируются подписи лиц, разрешивших  отпуск товара, и подписи лиц отпустивших  и принявших товар [31].

Транспортный раздел данного документа  заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

• дату:
• номер автомобиля и путевого листа;
• наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;
• пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);
• сведения о грузе (краткое наименование товара; количество мест; вид упаковки; масса).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со  стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально  ответственным лицом покупателя.

Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной  накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон

При рыночных отношениях резко повышается роль договоров купли-продажи, поставки товаров, реализации и бартера. Это  обусловлено тем, что при равноправных хозяйственных связей поставщиков  и покупателей товаров, их полной хозяйственной самостоятельности  договор является основным документом, определяющим права и обязанности  сторон по организации купли-продажи  и поставок товаров и продукции  материально-технического назначения [14].

Гражданский кодекс определяет понятие  договора как соглашение двух или  нескольких лиц об установлении, изменении  или прекращении гражданских  прав и обязанностей.