Организация бухгалтерского учета и аудита торговых операций в розничном предприятии

Учет подотчетных сумм ведется  на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражаются суммы, выданные в подотчет, по кредиту  – расходы, произведенные подотчетным  лицом за счет выданных ему денежных средств, а также возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу.

На ООО «НиВаНа» выдача наличных денег в подотчет производится в  основном на командировочные расходы. Выдача наличных денег производится при условии полного отчета конкретного  подотчетного лица по ранее выданному  авансу.

После возвращения из командировки подотчетное лицо представляет в  бухгалтерию авансовый отчет, на основании которого списывается  выданный ранее аванс или выплачивается  перерасход работнику из кассы. Подотчетное  лицо обязано не позднее трех рабочих  дней после возвращения из командировки отчитаться об израсходованных суммах.

Итоговые записи по счету 71 производятся в журнале-ордере №7 по каждому работнику  отдельно. После утверждения авансового отчета в бухгалтерии предприятия  списываются расходы с кредита  счета 71 в дебет счета 44.

Учет расчетов с поставщиками за приобретенные у них товары или  полученные услуги осуществляется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого  счета отражается возникающая задолженность  за полученные товары и услуги, а  по дебету – погашение задолженности:

• Дт 41 «Товары» Кт 60 – приобретены товары у поставщика за плату,
• Дт 60 Кт 51 (50) – оплачены товары через расчетный счет или кассу предприятия.

Хозяйственные операции по счету 60 регистрируются в журнале-ордере №6, который ведется  по каждому поставщику отдельно на основании счетов-фактур и счетов об оплате.

Для учета расчетов по операциям  с покупателями используется счет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». При получении аванса от покупателя на расчетный счет дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется  счет 62. После отгрузки товаров в  счет полученного аванса дебетуется счет 62 и кредитуется счет 90 «Продажи». Аналитический учет полученных авансов  ведется в группировочных ведомостях по каждому покупателю.

 

2.7. Финансовая отчетность и учет  по расчетов по налогам и  сборам

Заключительный цикл учетных  работ на предприятии представляет собой составление отчетности.

Отчетность представляет собой систему показателей отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной  деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной  и своевременной.

Отчетность организации  классифицируют по видам: периодичности  составления.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и  оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах. Составляют её по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отражает сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности. Оперативный учет содержит сведения по основным показателям за короткий промежуток времени – сутки, пятидневку, неделю.

По периодичности отчетность подразделяют на внутригодовую (квартальную, помесячную) и годовую.

При сдачи бухгалтерской  отчетности предприятие предоставляет  в ИФНС  следующий комплект документов:

• Бухгалтерский баланс (форма №1)
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
• Расшифровка к отчету о прибылях и убытках
• Декларацию по налогу на добавленную стоимость
• Декларацию по авансовым платежам по единому социальному налогу
• Декларацию по налогу на прибыль
• Декларацию по налогу на имущество
• Декларацию по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование

 Ежемесячно в Фонд  Социального страхования предоставляется  декларация по начислению и  уплате единого социального налога  и страховых взносов от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваниях.

В конце года в Пенсионный фонд Российской Федерации подаются сведения по персонифицированному учету.

Кроме этого имеется ряд  документов и сведений для подачи в отдел статистики.

Учет расчетов с бюджетом ведется  на пассивном счете 68 «Расчеты с  бюджетом». Увеличение задолженности  по налоговым платежам отражается по кредиту счета 68, при уплате налогов  и сборов – счет 68 дебетуется в  корреспонденции со счетами денежных средств. Аналитический учет налогов  и сборов по каждому их виду ведется  в журнале-ордере №8.

 

2.8. Учет продажи товаров и финансовых  результатов

При отпуске товаров в  продажу или ином выбытии (кроме  товаров, учитываемых по продажной  стоимости) их оценка производится одним  из следующих способов: по себестоимости  единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени  приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени  приобретения товаров (способ ЛИФО).

Порядок учета продажи  товаров зависит от момента признания  выручки от продажи товаров. При  признании выручки от продажи  товаров проданные товары списывают  в дебет счета 90 "Продажи" с  кредита счета 41 "Товары". Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете, то до момента  признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" (дебетуется счет 45 и кредитуется  счет 41). В момент признания выручки  от продажи товаров их стоимость  списывают с кредита счета 45 в  дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных  специально для продажи, или стоимость  готовых изделий, приобретенных  для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном  для учета производственных запасов.

Порядок учета продажи  товаров торговыми организациями  осуществляется так же, как и в  производственных организациях.

При признании выручки  от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита  счета 41 в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи  отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в  дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки  другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по операциям по продажи основных средств

Таблица 2.5.

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Выставлен счет покупателю за реализованные  товары	62	90.1
2	Выделен НДС по реализованным товарам	90.2	68
3	Списана себестоимость товаров	90.3	41
4	Списаны прочие расходы (расходы на продажу)	90.3.	44
5	Результат от реализации товаров	90.9	99

 

Основной вид деятельности ООО  «НиВаНа» закреплен в учетной политике – это розничная торговля.

Отражение выручки от реализации в  бухгалтерском учете ООО «НиВаНа» осуществляется методом начисления. Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом методе выручка от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. При ведении учета доходов и расходов методом начисления выручка для целей налогообложения определяется  ООО «НиВаНа» по моменту оплаты, т.е. налоги от реализации подлежат уплате в бюджет только после поступления оплаты за отгруженный товар.

Операции, связанные с отгрузкой  товаров «по оплате» отражаются в учете организации записями:

• Дебет 62 Кредит 90.1 – реализован товар покупателю;
• Дебет 90.2 Кредит 41.1 – списана себестоимость реализованного товара;
• Дебет 90.3 Кредит 76.4 «Расчеты по неоплаченному НДС» – учтен НДС по отгруженному, но не оплаченному товару;
• Дебет 51 Кредит 62 – поступила выручка от реализации
• Дебет 76.4 Кредит 68 « НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет;
• Дебет 90.2 Кредит 44 – списаны на себестоимость издержки обращения;
• Дебет 90.1 Кредит 99 – определен финансовый результат (прибыль от реализации товаров).
• Дебет 99 Кредит 68 – начислен налог на прибыль к уплате в бюджет

Если денежные средства за отгруженный  товар в отчетном периоде от покупателя не поступили (или поступили не полностью), то при составлении отчетности за указанный период для определения  налогооблагаемой прибыли балансовая прибыль подвергается корректировке. Эта корректировка вызвана тем, что при определении выручки  для целей налогообложения по моменту оплаты балансовая и налогооблагаемая прибыли не совпадают.

Прибыль от реализации товара определяют как разницу между выручкой от реализации товаров в действующих  ценах без налога на добавленную  стоимость и других вычетов, предусмотренных  законодательством РФ, и затратами  на ее реализацию.

Результаты от реализации товаров  ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи».

Списание прибыли оформляется  бухгалтерской записью: дебетуется счет 90 «Продажи» и кредит счет 99 «Прибыли и убытки». Списание убытков  оформляется проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

Помимо расходов по обычным видам  деятельности организация несет  операционные расходы. Состав операционных расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет операционных расходов осуществляется на субсчете 91.2 «Операционные  расходы (доходы)». К операционным расходом относятся суммы, которые предприятие  уплачивает кредитным организациям:

• за расчетно-кассовое обслуживание;
• за банковские проценты;

Стоимость этих услуг и  порядок их оплаты установлены в  договоре с кредитной организацией.

К прочим операционным расходам относятся налоги и сборы относимые  на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество  и др.).

В бухгалтерском учете  начисление этих налогов и сборов отражается следующей проводкой:

Дебет 91 Кредит 68  - начислен налог на имущество.

Финансовый результат (прибыль  или убыток), полученный от деятельности организации  отражается в Отчете о прибылях.

 

2.9. Анализ основных показателей  торговой деятельности

2.9.1. Анализ товарооборота

Розничный товарооборот –  это важнейший показатель торгового  предприятия. Он характеризует объем  деятельности предприятия, от него зависят  объем валового дохода и прибыли.

Значение товарооборота необходимо рассматривать на уровне конкретного  торгового предприятия.

 

 

	Объем и структура товарооборота
	На уровне государства			На уровне предприятия
	Показатель социально-экономического развития страны (региона)			Экономические предпосылки получения  необходимого объема дохода и прибыли
	Показатель объема деятельности предприятия  и материализации покупных фондов населения			Фактор формирования ресурсного потенциала предприятия
	Индикатор уровня жизни населения
	Показатель состояния  денежного  оборота