Организация учета и финансового контроля расчетов по налогам и сборам

В случае использования  приобретенных материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленную стоимость, сумма  уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленную стоимость  включается в стоимость приобретенных  материальных ценностей, издержки производства.

Принципиальная  схема учета НДС имеет следующий  вид:

1) при продаже  организацией продукции, работ,  услуг, облагаемых НДС (Рисунок 1 Приложения).

При продаже  товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС_пол отражается по кредиту счета 68, сумма НДС_упл отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС_пол, и НДС_упл;, в случае если НДС_упл окажется больше НДС_пол, бюджет зачитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета.;

2) при продаже  организацией продукции, товаров,  работ, услуг, не облагаемых  НДС (Рисунок 2 Приложения).

 

2.2. Учет  НДФЛ

Налог на доходы физических лиц исчисляется и  уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации. Налог на доходы используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника  формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Он является Федеральным налогом.

Налогоплательщиками признаются:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

Физические лица, получающие доходы от источников в  РФ и не являющиеся налоговыми резидентами  РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в  РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределами РФ.9

 Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

а)физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

б)физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.10

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.11

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц  признается календарный год.

Налоговые вычеты — вид  налоговой льготы, который предоставляется путём их вычета из доходов налогоплательщика, облагаемых по ставке 13%.

Существует 4 группы налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные вычеты предоставляются работодателем путём ежемесячного уменьшения налоговой базы на основание заявления налогоплательщика и других документов в случае необходимости:

а)3000 рублей в месяц предоставляется «чернобыльцам», инвалидам войн — данный вычет предоставляется на год независимо от дохода;

б)500 рублей в месяц для Героев СССР, РФ, орденоносцев Славы 3 степеней, инвалида с детства, инвалиды 1 и 2 группы;

в)1400 на первого и второго ребёнка, 3000 на третьего и последующих детей; Ребёнок до 18 лет, а также студенты, аспиранты, курсанты очной формы до 24 лет. Предоставляется каждому родителю и действует до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 рублей. Для одиноких родителей вычет предоставляется в 2-ном размере. Для разведённых необходимо предоставить справку о том, что второй родитель не пользуется данным вычетом.  Если человек попадает в категории 1 и 2 , то вычеты не суммируются, а предоставляется больший вычет.  Если налогоплательщик работает в нескольких местах, то вычет предоставляется только по одному месту работы.

Социальные  налоговые вычеты включают в себя:

а)суммы, потраченные на благотворительность, существует ограничение по размеру вычета, которое составляет 25% по размеру дохода;

б)сумма потраченная на обучение (своё или близких) (ограничения: объединяется с другими социальными вычетами, на обучение близких в очной форме 50 000 рублей в год на каждого обучающегося);

в)расходы на лечение;

г)вычет по негосударственному пенсионному обеспечению и добровольному пенсионному страхованию в свою пользу, а также в пользу супругов, родителей.

В совокупности социальные вычеты не должны превышать 120 тысяч рублей.

Имущественные вычеты:

а)сумма, полученная от продажи недвижимости( если данное имущество находилось в собственности менее 3 лет, то размер вычета ограничен 1 млн., если более 3 лет, то размер вычета неограничен);

б)суммы, полученные при продаже прочего имущества (если в собственности менее 3 лет, то 250 тыс., если более, то нет ограничений).

Сумма, потраченная на приобретение или строительство жилья в России - данный вычет предоставляется 1 раз, размер вычета ограничен: 2 млн. руб. + % по займам на приобретение жилья. Неиспользованный остаток вычета переносится на последующие налоговые периоды. 

Существует 2 варианта использования вычета: 1 — использование  в текущем году,  2 — использование  в конце периода при подаче декларации.

Профессиональные  вычеты предоставляются следующим категориям:

а)ИП — для них вычету подлежат расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, перечень расходов аналогичен налогу на прибыль, требуется документальное подтверждение расходов, иначе размер вычета составляет 20% от доходов;

б)Лицам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера. Они вправе вычесть фактически произведённые и документально подтверждённые расходы.

в) лицам, получающим авторские вознаграждения (в сфере культуры, науки, искусства и т. д.). Вычет производится в размере фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, иначе предусмотрены нормативы для разных видов деятельности в процентах от доходов (литература — 20%, опера и балет — 40%, музыка — 25%, т. д.).

Чтобы воспользоваться  социальным, имущественным или профессиональным вычетом необходимо подавать декларацию и другие дополнительные документы.12

Налоговые ставки:

а)13%, если иное не предусмотрено ниже;

б)35% в отношении доходов:

-стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;

-процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

-суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров;

- в виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров 

в)30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых :

-в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

-от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

-от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% и т.д.

г)9% в отношении доходов:

-от долевого участия, полученных в виде дивидендов;

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.13

Исчисление  налога.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.14

Уплата  налога и отчетность.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них  физическими лицами в налоговом  периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных  и удержанных налогов в регистрах  налогового учета. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) . Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений.

Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

отдельные категории  физических лиц;

физические лица в отношении отдельных видов  доходов; 

В случае прекращения  деятельности до конца налогового периода  налогоплательщики обязаны в  пятидневный срок со дня прекращения  деятельности представить налоговую  декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом  периоде.15

В бухгалтерском  учете операции, связанные с расчетами  по НДФЛ, осуществляются согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Для обобщения  информации о расчетах с бюджетами  по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" необходимо открыть отдельный субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Заметим, что начисление заработной платы отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".    

Приведем типовые  бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет. 
    1.Расчеты с работниками: 
          1) ДТ 20(25,26,44…) КТ 70 – начислена заработная плата работникам.

2) ДТ 70 КТ 68 –  удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам.

3) ДТ 68 КТ 51 –  сумма НДФЛ перечислена в бюджет  с расчетного счета организации.

2.Расчеты с  физическими лицами, которые не  являются работниками организации  и выполняют работы(оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера.

1)ДТ 20(25,26,44…)  КТ 60(76) – начислен доход физическим  лицам.

2)ДТ 60(76) КТ 68 –  удержан НДФЛ из доходов физических лиц.

3)ДТ 68 КТ 51 – сумма  НДФЛ перечислена в бюджет  с расчетного счета организации.

3. Выплата дивидендов  физическим лицам, которые являются  работниками организации.

1)ДТ 84 КТ 70 – начислены  дивиденды в пользу физических  лиц

2)ДТ 70 КТ 68 – удержан НДФЛ  с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц.

3)ДТ 68 КТ 51 – сумма  НДФЛ перечислена в бюджет  с расчетного счета организации.

4.Выплаты дивидендов  участникам(акционерам), которые не являются работниками организации.

1)ДТ 84 КТ 75.2 «Расчеты  по выплате доходов» - начислены  дивиденды в пользу физических  лиц.

2)ДТ 75.2 КТ 68 –  удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц.

3)ДТ 68 КТ 51 – сумма  НДФЛ перечислена в бюджет  с расчетного счета организации. 

Суммы начисленных  пеней и штрафов за нарушение  законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском  учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Теперь рассмотрим пример расчета НДФЛ за год с учетом определенных условий.