Организация учета и финансового контроля расчетов по налогам и сборам

Метод признания  выручки отражается на методе признания  расходов.

Материальные  расходы — это расходы, направленные на приобретение сырья, материалов, запчастей, комплектующих, электроэнергии, технологического топлива, производственных услуг и  некоторые другие. Материальные расходы принимаются к затратам по мере их фактического использования или их участия в производственном процессе.

Для списания материалов в 25 Главе предусмотрено 4 метода:

• по каждой единице
• по средней себестоимости
• ФИФО
• ЛИФО

Расходы на оплату труда.

В эту группу входит начисление работникам по трудовым договорам в денежной или натуральной  форме, стимулирующие начисления и  премии, предусмотренные коллективным договором, надбавки и компенсации, предусмотренные законодательством, обязательное страхование работников, включающее обязательные страховые  взносы, страхование от несчастных случаев, добровольные платежи работодателей, уплаченные в виде взносов за работников в пределах норм:

• по долгосрочному (не менее 5 лет) негосударственному пенсионному страхованию, а также страхованию жизни (не более 12% от ФОТ);
• добровольное медицинское страхование работников (не более 6% от ФОТ);
• добровольное личное страхование на случай смерти или причинение вреда здоровью (норматив до 15 тыс.руб в год на 1 работника).

Не учитываются  в составе расходов на оплату труда:

• суммы материальной помощи работникам
• премии за счёт чистой прибыли
• суммы на оплату путёвок на лечение или отдых
• другие

Расходы на амортизацию.

Амортизируемым  имуществом признаются для целей  налога на прибыль ОС и НМА, которые  находятся в собственности организации, у которых срок полезного использования  более 1 года, первоначальная стоимость  свыше 40.000 руб. и данное имущество  используется для извлечения прибыли. Не признается амортизируемым имуществом земля, безвозмездно полученное имущество  и т.д.

Амортизация для  целей налога на прибыль начисляется  ежемесячно, начиная со следующего месяца за месяцем ввода в эксплуатацию и заканчивая месяцем, в котором  происходит выбытие ОС или НМА. Для  целей налога на прибыль существует 2 метода для начисления амортизации  – линейный и нелинейный. Выбор между ними осуществляет налогоплательщик и отражает в учетной политике.

Линейный метод  начисления амортизации используется большинством предприятий на практике и является основным. При использовании  данного метода размер ежемесячной  амортизации не меняется в течение  всего срока полезного использования.

Размер ежемесячной  амортизации = норма амортизации  х первоначальная стоимость.

A = Na x ПС

Na = 1/n x 100%

n – количество  месяцев полезного использования

Срок полезного  использования определяется в соответствии с классификатором основных средств для включения в амортизационные группы.

В этом классификаторе 10 амортизационных групп:

1) 1-2 года

2) 2-3 года

3) 3-5 лет

4) 5-7 лет и т.д.

Линейный метод  в обязательном порядке применяется  для ОС, входящих в 8-10 амортизационные  группы.

При нелинейном методе размер ежемесячной амортизации  определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационный группы на начало месяца и норм амортизации (которые прописаны  в виде таблицы в НК).

При данном методе размер амортизации каждый месяц  разный, т.к. основой для исчисления является остаточная стоимость ОС.

Нелинейный метод  позволяет сократить платежи  по налогу на прибыль в первые месяцы, но в дальнейшем произойдет его увеличение.

А = Вост. х Na

Na – в НК

Вост. – суммарный  баланс по остаточной стоимости по амортизационной группе.

При достижении месяца, в котором остаточная стоимость  достигнет 20% от первоначальной, порядок  исчисления амортизации при нелинейном методе меняется. Остаточная стоимость фиксируется и до конца срока полезного использования распределяется равными долями.

25-ой главой  НК предусмотрены повышающие  коэффициенты:

до 3 – при  лизинге (размер амортизации умножается на 3);

до 2 – для  ОС, которые работают в условиях повышенной сменности или в условиях агрессивной среды;

2 – для ОС  в особых экономических зонах  и в некоторых других случаях.

Также предусмотрена  амортизационная премия. Это возможность  для организации при приобретении ОС, при проведении модернизации единовременно  списать 10%, либо 30%(для 3-7 амортизационных  групп) от стоимости ОС либо от стоимости  проведенной модернизации. 30% применяется для 1-3 амортизационных групп. 10% - для остальных амортизационных групп. К расходам принимаем 10, либо 30% сразу, а амортизацию начисляем на оставшуюся сумму.

Прочие расходы:

1)расходы на ремонт ОС (2 варианта списания таких расходов: либо в размере фактических затрат на ремонт, либо путем создания резерва на ремонт ОС);

2)расходы на НИОКР (в размере фактических затрат);

3)расходы на добровольное и обязательное страхование имущества (в размере фактических затрат);

4)суммы налогов и сборов, выплачиваемых организацией  (налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, НДПИ и некоторые другие);

5)расходы на аренду имущества и лизинговые платежи;

6)расходы на командировки;

7)представительские расходы (ограничение по включению – до 4% от ФОТ);

 8)консультационные, юридические, аудиторские, бухгалтерские услуги;

9)расходы на канцтовары;

10)расходы на подготовку и переподготовку персонала;

11)расходы на рекламу;

Внереализационные расходы:

1)штрафы, пени, неустойки, которые организация по договорам;

2)отрицательные курсовые разницы;

3)судебные расходы;

4)проценты по кредитам и займам в пределах норм;

5)резервы организации  по сомнительным долгам, на ремонт  ОС, на оплату отпусков и др.

Организации, работающие по отгрузке, имеют право создать  резерв по сомнительным долгам, предельный размер которого не может превышать 10% от выручки. В резерв включается 50% от сомнительной задолженности со сроком от 45 до 90 дней; 100% от сомнительной задолженности со сроком свыше 90 дней.

Методы  учета доходов и расходов.

Метод начисления.

При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных  прав.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Кассовый метод.

Организации имеют  право на определение даты получения  дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической  оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение  встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Налоговая база.

Налоговой базой  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.  
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. 
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.19

Налоговая ставка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

часть налога, исчисленная  по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в  бюджеты субъектов РФ, законами субъектов  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %, если иное прямо не предусмотрено  в законе. 

Для организаций - резидентов особой экономической зоны- может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ, которая не может быть выше 13,5 % (при условии ведения раздельного учета доходов(расходов), полученных(понесенных) на территории этой зоны и за ее пределами.) .20

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление  и уплата налога.

Налог определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом.  В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе (сумма налога по итогам налогового периода) исчисляется и уплачивается ответственным участником по правилам, установленным законом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего  года.

во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого  квартала).

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. 
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. 

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

-организации,  у которых за предыдущие 4 квартала  доходы от реализации не -превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал;

-бюджетные учреждения, автономные учреждения;

-иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в РФ через постоянное представительство;

-некоммерческие  организации, не имеющие дохода  от реализации;

-участники простых  товариществ, инвестиционных товариществ;

-инвесторы соглашений  о разделе продукции;

-выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли , уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Отчетность  по налогу.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного  подразделения налоговые декларации.