Организация учета производственных затрат

- затраты во вспомогательных  производствах, которые обслуживают  основное производство в порядке  выполнения для него определенных  работ и услуг: ремонтные мастерские, автомобильный и гужевой транспорт,  электро-, водо- и теплоснабжение, тарное  производство и т. п. Работы и услуги вспомогательных производств списываются ежемесячно на затраты соответствующих основных производств;

- затраты в обслуживающих  производствах и хозяйствах: затраты  в жилищно-коммунальном хозяйстве,  организациях общественного питания,  бытового обслуживания, детских  учреждениях. Эти затраты на  основное производство не списываются,  а имеют собственные источники  покрытия.

Затраты в сфере обращения  включают денежно-материальные и трудовые затраты, связанные с обеспечением сбытовых и снабженческих операций организации. Сюда относят затраты  по упаковке, транспортные расходы, расходы  на рекламу, комиссионные расходы, оплата рыночных сборов, труд работников, занятых  продажей и т. д.

Затраты в сфере капитальных  вложений - это затраты по восстановлению и расширению основных фондов организации (строительство, приобретение основных средств). Затраты на капитальные  вложения следует считать вложением  средств на стадии кругооборота по восстановлению и расширению основных производственных фондов.

Затраты в сфере культурно-бытового обслуживания – это содержание и  обслуживание библиотек, клубов, кинотеатров  и т.п. Источниками их покрытия выступают  созданные соответствующие фонды  или поступления целевого характера.

Затраты в сфере управления включают трудовые и денежно-материальные затраты, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью  организации. (18; с. 717)

Мы видим, что не все  затраты из классификации М.З. Пизенгольца  участвуют в создании продукта и  его стоимости, но тем не менее  являются необходимыми для нормального  функционирования производства и для  обеспечения непрерывности кругооборота средств.

Рассмотрим классификацию  затрат, которую я встретила у  большинства авторов.

По отношению к производственному  процессу все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции; они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации. Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты делятся  на переменные и постоянные. Переменные издержки представляют собой затраты, которые меняются в зависимости от изменения объема производства. В состав переменных издержек включаются затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, оплата по трудовым ресурсам. Переменные издержки на единицу продукции в начале процесса производства возрастают несколько медленнее, а затем увеличиваются более быстрыми темпами. Такое поведение переменных издержек обуславливается законом убывающей отдачи ресурсов. Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. (20; с. 246)

Для целей налогообложения  прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы (командировочные и представительские расходы и др.). К нелимитируемым относят расходы, принимаемые к учету в фактических размерах.

В зависимости от периодичности  возникновения все расходы распадаются  на текущие и единовременные. К  текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели.

По составу все расходы  подразделяются на одноэлементные и  комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из одного вида затрат (заработная плата пр.). Комплексные состоят из нескольких видов расходов (общехозяйственные расходы и пр.).

По эффективности –  на производительные, к которым относятся  оправданные производством расходы  и непроизводительные затраты, которые  образуются по причинам, свидетельствующим  о недостатках в технологии и  организации производства. Из чего можно сделать вывод, что в  случае идеальной организации все  расходы должны быть производительными.

Следующая классификация  связана с подразделением затрат производства по возможности охвата бизнес-планом. Планируемыми (сметными) являются производительные издержки для  соответствующих бизнес-плану (смете) условий производства, когда составляется смета расходов, а затем рассчитывается плановая себестоимость продукции. В непланируемые затраты производства включаются расходы, которые отражаются только в фактической себестоимости  продукции и на соответствующих  счетах (например, расходы по гарантийному обслуживанию).

Нормируемые и ненормируемые  издержки производства – это расходы, которые соответственно охвачены или  не охвачены системой нормирования, включены или не включены в нормативную  базу предприятия. (15; с. 576)

Исходя из множества классификаций  затрат, которые нам предлагают различные  авторы, мы можем сделать вывод, что  одну и ту же группу затрат можно  классифицировать по различным признакам. Так, например, общехозяйственные расходы  по различным классификациям являются расходами в сфере управления производством, постоянными, косвенными, лимитируемыми, внепроизводственными, производительными и текущими затратами  производства.

Классификация затрат необходима также для правильного отнесения  различных видов затрат на себестоимость  продукции.

1.2. Нормативно-правовое  регулирование учета затрат на  производство

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (ред. ФЗ от 03.11.06 г. №183-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г. (в ред. приказа Минфина от 18.09.06 г. №116н). Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах. (1)

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерский  учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых в дальнейшем ведется  бухгалтерский учет.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации  устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации  для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности  и форм собственности, включая организации  с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется  за счет средств бюджета.(4)

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 «Налог на прибыль организаций».

В статье 252 Налогового кодекса  РФ указывается, что «расходами»  признается обоснованные и документально  подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, Налоговый  кодекс РФ приравнивает понятие «расходы»  и «затраты». Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса  РФ определения расходов и затрат нет. Понятия «расходы» и «затраты»  являются бухгалтерскими терминами, следовательно  их определения следует искать в  положениях по бухгалтерскому учету.

Второй уровень системы  нормативного регулирования представлен  положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском  учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты  – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к  управленческому учету имеют: ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.99 г. №32н (в ред. от 27.11.06 г. №156) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6.05.99 г. №33н (в ред. от 27.11.06 г. №156н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001 г. №44н (в ред. от 26.03.07 г. № 26н). (9)

В соответствие с пунктов 2 ПБУ 9/99 под доходами организации  понимается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).(5)

С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие «себестоимость» термином «расходы».

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение  обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что  расходы в бухгалтерском учете  признаются независимо от того, как  они принимаются для целей  расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело особую важность в связи с вступлением в  действие главы 25 Налогового кодекса  РФ, которой предусмотрено ведение  налогового учета у хозяйствующих  субъектов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов.(7)

Третий уровень системы  определяется документами, в которых  возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия  конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся  «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 г. №792, «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03 г. №28), «Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 02.02.04 г. №73), План счетов бухгалтерского учета и финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.06 г. №115н). (10)

В соответствии с Методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях «Расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции». Не конкретизировано определение понятия «затраты», оно полностью отождествляется с понятием «расходы». Затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной и производственной деятельности ресурсов, накопление которых по окончанию определенного периода приводит к образованию активов (оборотных и внеоборотных) либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствии с внутренними стандартами организации.

В Рекомендациях сформулированы задачи управленческого учета в  рыночных условиях, к сожалению, без  учета специфики производства.

Методические рекомендации дают, в том числе указания по учету производственных затрат. Здесь  достаточно четко и наглядно показаны методы учета затрат, объекты учета  затрат, места возникновения затрат.

В Плане счетов бухгалтерского учета указывается, что группировка  затрат по местам возникновения и  другим признакам, а также калькуляционный  учет может осуществляться в отдельной  системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются  организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления. (3)