Организация управленческого учета на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн»

1.3. Классификация затрат и систем управленческого учета

Издержки производства представляют собой затраты живого и общественного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход [23, с. 49].

Расходы представляют собой часть  затрат, понесенных предприятием для  получения дохода, т.е. уменьшение суммы  капитала как результат деятельности предприятия в течение отчетного периода.

Одной из предпосылок  рациональной организации учета  затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с  международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

1. для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;
2. для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

3) для осуществления  контроля и регулирования.

В рамках этих направлений  деятельности можно использовать различные  варианты классификации затрат в  зависимости от конкретных задач [31, с 146].

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна.

1. По экономическому содержанию:
• Затраты живого труда (оплата труда);
• Затраты овеществлённого труда (амортизация, материалы);

2. По способу включения в себестоимость:

• Прямые. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

• Косвенные (Общепроизводственные, общехозяйственные). Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике, прописанной в учётной политике

3. По отношению к технологическому процессу:

• Основные. К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции (средства труда, предметы труда).
• Накладные. Накладные расходы вызываются функциями управления, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением (зарплата АУП, командировочные расходы).
1. Для целей управления затратами:
• Затраты, входящие в себестоимость продукции (затраты на продукт). В управленческом учете их называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами.
• Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (затраты периода) Они состоят из коммерческих и административных расходов. Всегда относятся на месяц, квартал, год, когда они были произведены
2. По составу:
• Одноэлементными называют затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые (оплата труда, амортизация).
• Комплексные состоят из нескольких экономических элементов. Примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы (ремонт, услуги сторонних организаций).
3. В зависимости от изменяющегося объёма производства:
• Условно-переменные. Изменяются прямо пропорционально в зависимости от изменения объёма производства.
• Условно-постоянные. Не находятся в прямой зависимости от изменения объёмов производства.
4. Для целей контроля и регулирования затрат:
• Регулируемые. Затраты по центрам ответственности. На прямую зависят от руководителя.
• Нерегулируемые. Затраты, на которые управление не оказывает влияния.
• Контролируемые затраты. Поддаются контролю со стороны рабоиников.
• Неконтролируемые. Не поддаются контролю со стороны работников.

Таким образом, с помощью классификации затрат для целей управленческого учета можно решить ряд важных задач, стоящих перед менеджерами:

1. Рассчитать себестоимость единицы продукции, которая, в отличие от себестоимости, формируемой в бухгалтерском учете, дает менеджерам более точное представление о распределении затрат.

2. Анализировать  зависимость между затратами, объемом реализации и прибылью, что позволяет установить степень влияния на финансовый результат каждого продукта, каждого вида деятельности и уровня деловой активности предприятия. В результате можно рассчитать точку безубыточности (при которой выручка равна затратам), запас финансовой прочности (на сколько можно сократить выпуск, прежде чем организация понесет убытки), провести анализ чувствительности (как изменяется прибыль в зависимости от изменения объема продаж, переменных и постоянных затрат, цены на продукцию).

3. Принимать  обоснованные управленческие решения, нередко противоположные тем решениям, которые были бы приняты, если бы в качестве исходной информации использовались данные бухгалтерского учета [14, с 98].

Принципиальной особенностью управленческого  учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации. Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы.

Организация учета по местам возникновения  затрат и центрам ответственности  позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Центр затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т. п.

Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений.

Центры продаж включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины фирмы [27, с 189].

Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места формирования.

После обособления центров ответственности  и мест затрат предприятия для  каждого вида расходов, за которые  несет ответственность конкретный менеджер, определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.

Управление затратами заключается  в использовании возможностей их регулирования. Относительно мест затрат и центров ответственности различают  полные, частично и слабо регулируемые расходы.

Система управленческого учета  характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием. Классификация систем управленческого учета представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1- Классификация систем управленческого учета

Автономная система учета затрат на производство в самостоятельной системе счетов предназначена для малых организаций однородного направления деятельности; небольших кооперативов; подсобных сельских хозяйств; крестьянских (фермерских) хозяйств, ведущих учет методом двойной записи; обособленных структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс.

В силу специфики их деятельности учет затрат на производство строится в обособленной самостоятельной системе финансового учета. Финансовый учет производственной деятельности основывается на действующей нормативной базе и использовании международной системы «затраты-выпуск». Суть его состоит в соизмерении выпуска продукции с затратами по снабжению, производству и продаже. Такое соизмерение позволяет определить финансовый результат деятельности организации с учетом изменения остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

Интегрированная система учета затрат на производство связана с двумя системами счетов. При этом варианте учет текущих затрат в финансовом учете осуществляется по элементам. Управленческий учет осуществляет формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, т.е. ведет детализированный учет и контроль всех видов расходов ресурсов, исчисляет результаты производственной деятельности. Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом производится на основе использования специальных счетов, так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). Счета-экраны предназначены для передачи из финансового учета в управленческий остатки ресурсов на начало и конец периода, затратах и выручке, где они группируются по счетам производственного учета.

Учет фактических затрат - это метод последовательного накапливания информации о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Он заключается в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования. Нормативный метод учета затрат характеризуется тем, что по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция. Учет затрат  при нормативном методе организуется таким образом, что все текущие затраты подразделяются на расходы по нормам и отклонения от норм.

Подобно отечественному нормативному методу, в западных странах с рыночной экономикой используется система учета «стандарт-кост». Суть системы состоит в том, что она основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать «стандартную» себестоимость продукции. Основное отличие системы «стандарт-кост» от нормативной состоит в том, что отклонения от установленных норм не включаются в затраты производства, как при нормативном методе, а относятся на виновных лиц, на результаты деятельности организации.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство. Основной группировкой затрат является их деление на прямые и косвенные.

Учет сокращенной себестоимости предполагает отнесение на продукцию только тех затрат, которые зависят от объема производства. Условно-постоянные затраты, которые не зависят от объема производства, называют периодическими, не включают в производственную себестоимость, а непосредственно списывают на уменьшение выручки от продажи продукции, полученной в данном отчетном периоде. Такой метод организации производственного учета обусловлен международной практикой учета, т.е. ведения учета по системе «директ-костинг».

Система «директ-костинг» основана на учете и калькулировании неполной себестоимости, которая включает затраты  переменные, т.е. зависящие от изменений объема производства. Постоянные производственные затраты не включаются в себестоимость, а возмещаются из выручки или валовой прибыли. Разницу между выручкой от продажи и неполной производственной себестоимостью, исчисленной по системе «директ-костинг», образует маржинальный доход или сумму покрытия [20, с 206].

 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Анализ стратегии предприятия и ее взаимосвязь с управленческим ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания» - ведущий производитель соков и молочных продуктов в России. Компания была основана в 1992 г.