Основы организации бухгалтерского учета страховых взносов во внебюджетные фонды

Произведем  расчет обязательного платежа во внебюджетные фонды работнику ООО «Стиль» за 2012 год.

К примеру, размер заработной платы за месяц сотрудника бухгалтерии Самойловой О. Ю 1962 года рождения составляет 28 000руб.  организация  с января по декабрь 2012 года начислила  Самойловой О. Ю.  заработную плату в размере 336 000 руб. (28000*12).

База по страховым  взносам Самойловой О. Ю. с января по декабрь 2012 года составила:

- по бюджету  ПФР – 336 000 руб. (28 000руб.*12);

- по бюджету  ФСС РФ  - 336 000 руб. (28 000руб.*12);

- по бюджету ФФОМС – 336 000 руб. (28 000 руб.* 12);

Организация ООО  «Стиль» в 2012 году применяет следующие  общие страховые тарифы:

- в бюджет  ПФР – 22%;

- в бюджет  ФСС РФ –2,9%;

- в бюджет  ФОМС – 5,1%;

- сумма исчисленных  пенсионных взносов в бюджет  ПФР на страховую часть пенсии за период с января по декабрь 2012 года включительно составляет 73 920 руб. (336 000руб.*22%);

- сумма исчисленных  взносов нетрудоспособности и  материнству в бюджет ФСС РФ  за январь-декабрь 2012 года составила  9 744 руб. (336 000руб.*2,9%);

- сумма страховых  взносов на ОМС в бюджет  ФФОМС за январь-декабрь 2012 года  составила 17 136 руб. (336 000руб.* 5,1%);

Самойлова О.Ю. 1962 года рождения, следовательно, пенсионные начисления в сумме 73 920 руб. за год  у неё будут перечислены только на страховую часть пенсии.

Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих  внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его  нужно в бюджеты ПФР на страховую  и накопительную части, ФСС РФ и ФФОМС отдельными платежными поручениями.

Начисление  страховых взносов оформляется  проводкой: Дебет 44, 20,23,25,26,08,10 и т.д. Кредит 69 (субсчет внебюджетного  фонда) 

Уплата страховых  взносов в бухучете оформляется  следующей проводкой: Дебет 69 (субсчет  внебюджетного фонда) Кредит 51 - перечислены взносы в соответствующий фонд.

При расчете  базы для начисления страховых взносов  бухгалтеру нужно учитывать предельный размер облагаемой базы (в 2012 г. он  равен 512 000 руб., а в 2013 году он составляет 568 000 руб.). Если сумма вознаграждений, которую организация выплатила физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять страховые взносы в фонды не нужно, за исключением взносов в Пенсионный фонд (ставка 10% с суммы превышения).

Рассчитаем  базу для исчисления страховых взносов  в бюджет ФСС: менеджер А.А. Котова получает в ООО «Стиль» заработную плату  в размере 45 000  руб. ежемесячно. В марте 2012 г. в связи с участием А.А. Котовой в профессиональном конкурсе ей была выдана материальная помощь в сумме 3 000 руб.

База по страховым  взносам с вознаграждений А.А.Котовой  с января по декабрь 2012 г. включительно составила:

- по бюджету  ПФР – 540 000 руб. (45 000*12 +3 000руб – 3 000руб.);

- по бюджету  ФСС РФ – 512 000 руб.;  

- по бюджету  ФФОМС – 512 000 руб.;  (512 000руб. – максимальная сумма, с которой нужно уплачивать взносы в ФСС и ФФОМС) 

Организация в 2012 г. применяла общие страховые  тарифы:

- в бюджет  ПФР – 22%, а с суммы превышения  – 10%;

- в бюджет  ФСС РФ –2,9%;

- в бюджет  ФОМС – 5,1%;

- сумма исчисленных  пенсионных взносов в бюджет  ПФР за период с января по  декабрь 2012 г. включительно составляет  115 440 руб. (512 000 руб.*22% + 28 000*10%), из которых:

84 720 руб. (512 000*16% + 28 000*10%) начислены страховые взносы в ПФР  на финансирование страховой части пенсии – Дебет 44 Кредит 69 субсчёт «Расчёты по пенсионному обеспечению (страховая часть пенсии)», а

30 720 (512 000  *6%) руб. – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии -  Дебет 44 Кредит 69 субсчёт «Расчёты по пенсионному обеспечению (накопительная часть пенсии)»;

- начислена  сумма взносов по нетрудоспособности  и материнству в бюджет ФСС  РФ за январь – декабрь 2012 г. – 14 848 руб. (512 000руб.*2,9%) -  Дебет 44 Кредит 69 субсчёт «Расчёты по социальному страхованию»;

- начислена  сумма взносов на ОМС в бюджет  ФФОМС за январь-декабрь 2012 года–  26 112 руб. (512 000руб.*5,1%) -  Дебет 44 Кредит 69 субсчёт «Расчёты по медицинскому  страхованию».

Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях и по гражданско-правовому договору (далее - работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и направлено обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суть этого  страхования в том, что работодатель обязан платить за работников страховые  взносы. А работники, которые приобрели  профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую  выплату по страховке.

Основным источником правового регулирования является Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д. ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др.

Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  ведется по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации., в котором открывают субсчет второго порядка 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".

При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту  счета 51 "Расчетные счета" (таблица 1).

Таблица 1 Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, пеней и штрафов по ним

Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы
	Дебет	Кредит
Начислены страховые  взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	26 (20, 25, 44 и др.)	69-1-2	бухгалтерская справка-расчет
Сумма страховых  взносов перечислена с расчетного счета организации	69-1-2	51	выписка банка  по расчетному счету

Начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	99	69-1-2	бухгалтерская справка-расчет
Пени (штраф) по страховым взносам перечислены  с расчетного счета организации	69-1-2	51	выписка банка  по расчетному счету

 

Организация ООО «Стиль»  выплатила бухгалтеру И.И. Семеновой  материальную помощь в связи со смертью  отца. А охраннику Н.Ю. Пирогову

поощрительную выплату за проявление особой инициативы в работе.

Выплата И.И. Семеновой освобождается  от страховых взносов на основании п. 8 Перечня необлагаемых выплат. Выплата Н.Ю. Пирогову в этом Перечне не предусмотрена. Поэтому с нее нужно исчислить и уплатить страховые взносы.

 пример расчета суммы  страховых взносов: организация  ООО «Стиль» занимается оптовой  и розничной торговлей. Этот вид деятельности относится к первому классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,2%. Основание - Закон № 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857 (далее - Классификация видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.

За декабрь 2012 г. организация начислила своим  работникам заработную плату в размере 159 884 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было. Сумма страховых взносов за декабрь 2012 г. определяется так: 159 884 руб. * 0,2% = 319,77 руб.

Рассмотрим пример отражения  в бухгалтерском учете страховых  взносов на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

 ООО «Стиль» в январе 2013 г. начислила своим работникам  оплату труда в размере 180 292 руб. Эта сумма составила базу  для начисления страховых взносов.  Организация занимается торговлей.  Данный вид деятельности относится к первому классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,2% (Закон № 179-ФЗ, Классификация видов деятельности). Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов. В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Сумма страховых взносов рассчитывается так: 180 292 руб. * 0,2% = 360, 58 руб.

Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту  счета 69, субсчет 69-1-2 "Расчеты с  ФСС РФ по взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".

В бухгалтерском  учете организации надо сделать такие записи (таблица 2).

 

Таблица 2 Бухгалтерские  записи по начислению заработной платы, страховых взносов и перечисления страховых взносов в бюджет ФСС  РФ                

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Начислена заработная плата работникам	44	70	180 292	расчетно- платежная  ведомость

Начислены страховые  взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	44	69-1-2	360,58	бухгалтерская справка-расчет
Страховые взносы перечислены в бюджет ФСС РФ	69-1-2	51	360,58	выписка банка  по расчетному счету

 

Рассмотрим пример начисления страховых взносов на заработную плату.

Согласно Положению об оплате труда, действующему в ООО  «Стиль», зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.

Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам месяца. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации продукции. Предположим, что в январе 2013 г. работнику организации Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:

- 14 000 руб. - должностной  оклад;

- 1400 руб. - надбавка  за интенсивность;

- 3500 руб. - доплата  за особые условия труда;

- 3600 руб. - ежемесячная  премия.

Кроме того, Л.Г. Попову начислены:

- премия по  итогам месяца - 15 568 руб. 35 коп.;

- разовая материальная  помощь в связи с кражей  в квартире, выданная по заявлению  Л.Г. Попова - 20 000 руб.

Организации присвоен первый класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В январе организация не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2013 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:

7100 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 38 068 руб. 35 коп.

Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Попову, не облагается страховыми взносами на социальное страхование. Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2013 г. с суммы выплат за тот же месяц.