Основы организации бухгалтерского учета страховых взносов во внебюджетные фонды

 Для этого  базу умножим на страховой  тариф, соответствующий первому  классу профессионального риск: 38 068 руб. 35 коп. * 0,2% = 76 руб. 14 коп.

В январе 2013 г. в  бухгалтерском учете делаем такие записи (таблица 3).

 

Таблица 3 Бухгалтерские  записи января, связанные с выплатой заработной платы и начислением  страховых взносов

                

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Начислена заработная плата с учетом разовой премии (22 400 + 15 568,35)	20	70	37 968,35	расчетно - платежная  ведомость

Начислена материальная помощь	91-2	70	20 000,00	приказ директора  компании
Начислены страховые  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69-1-2	75,94	бухгалтерская справка-расчет

 

Из средств фонда социального  страхования выплачивается многие пособия, в том числе пособие по беременности и родам и по уходу за ребёнком до 1,5 лет. Поэтому, чтобы у ФСС не было претензий по уплаченным суммам страховых взносов бухгалтер должен уметь правильно делать расчёт этих выплат работникам.

В соответствии со статьей 255 Трудового кодекса, женщинам по их заявлению и на основании  листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 после родов с выплатой пособия. С 2013 года рассчитывать декретные пособия надо исходя из заработка за два предыдущих календарных года. Данное пособие для работницы не должно быть меньше, рассчитанного исходя из  минимальной заработной платы. В 2013 году минимальная среднедневная заработная плата – 171,12 руб. Также, среднедневная зарплата не должна превышать 1335, 62 руб. в день (на основании ФЗ №255 от 29.12.2006г и положения Правительства РФ №375 от 15.06.2007г.).

Рассмотрим конкретную ситуацию на примере ООО «Стиль».

В организации  отпуск по беременности и родам представляется Кушнаренко Л.Ю. с 01.01.2013 года, на 140 дней. За период с 01.01.2011 года по 31.12.2012 года в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком Кушнаренко Л. Ю. не была.

Сумма начислений, облагаемых взносами в ФСС за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 гг. – 405 тыс. руб., за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 гг. – 530 000 руб.

Заработок за второй год расчетного периода превышает  предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, в 2012 г. – 512 тыс. руб.

Рассчитаем  размер среднедневного заработка Кушнаренко Л. Ю.:

- сумма 1254,45 руб. (405 тыс. руб. + 512 тыс. руб.) / 731 дней);

Рассчитаем  размер пособия по беременности и  родам:

- сумма 175 623 руб. (1254,45 руб. * 140 дней).

При уходе за ребенком в  течение неполного календарного месяца, ежемесячное пособие по уходу  за ребенком выплачивается пропорционально  количеству календарных дней, включая нерабочие праздничные дни, в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Рассмотрим  пример исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком  до полутора лет на примере  ООО «Стиль».

Ежемесячное пособие по уходу  за ребенком, как правило, исчисляется из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка, на 30,4. Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в ООО «Стиль» определяется путем умножения среднего заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (40%).

Для пособий  по уходу за ребёнком установлены  в 2013 году отдельные минимальные  суммы выплат (ст. 4.2 и 15 ФЗ№81 от 19.05. 1995г.)

Если мама ухаживает за своим первым ребёнком. Минимальная сумма пособия по уходу составит 2 453,93 руб., а во всех остальных случаях – не меньше 4 907,85 руб. за полный месяц.

Рассмотрим  пример начисления пособия по уходу  за ребенком.

Средний дневной  заработок Сергеевой О. Н. составляет 1 230 руб. 
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком в январе 2013 года составит:

- 14 956 руб. (1 230 руб. * 0,40 * 30,4 = 14 956 руб.);

Сравним с минимальным  размером пособия – 2 453,93 руб. Сумма пособия, которую рассчитал бухгалтер, оказалась больше, чем 2 453,92 руб., следовательно, выплачиваем сумму, рассчитанную исходя из фактической зарплаты.

 

2.3 Порядок  проведения аудиторской проверки  страховых взносов во внебюджетные  фонды в ООО «Стиль»

Цель аудита расчетов по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам в бухгалтерской отчетности  аудируемой организации.

Выполняя процедуру  проверки расчетов по страховым взносам  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в ООО «Стиль», необходимо:

- определить  в соответствии с положениями  нормативных актов, является ли  ООО «Стиль» плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

-  проверить,  верно ли определен объект  обложения и база для начисления  страховых взносов в ООО «Стиль»;

- определить, соответствуют  ли положениям нормативных актов  тарифы страховых взносов в  ООО «Стиль»;

- проверить, верно ли определены расчетный и отчетный периоды для исчисления страховых взносов в ООО «Стиль», соответствуют ли они  положениям нормативных актов;

- необходимо  определить, соответствуют ли порядок  исчисления и сроки уплаты  страховых взносов в ООО «Стиль»  положениям нормативных актов;

- проверить  соответствует ли бухгалтерский  учет страховых взносов в ООО  «Стиль» положениям нормативных  актов;

- проверить  порядок и сроки представления  отчетности по страховым взносам  в ООО «Стиль», определить соответствуют ли они положениям нормативных актов;

- определить  доходы,  не облагаемые страховыми  взносами в ООО «Стиль», в  соответствии с положениями нормативных  актов;

- определить, соответствует  ли порядок исчисления и уплаты  взноса на страхование от несчастных  случаев на производстве и профзаболеваний в ООО «Стиль» положениям нормативных актов;

- необходимо  проверить, соответствует ли бухгалтерский  учет взносов на страхование  от несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний в ООО «Стиль»  положениям нормативных актов;

- необходимо  определить порядок и сроки  представления отчетности по  средствам Фонда социального  страхования Российской Федерации,  проверить, соответствуют ли они  положениям нормативных актов;

- проверить,  соответствует ли порядок учета  расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Стиль» положениям нормативных актов;

- необходимо  определить, соответствуют ли данные  аналитического и синтетического  учета по счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и   обеспечению" в ООО «Стиль»  данным главной книги и баланса;

- проверить,  соответствует ли корреспонденция  счетов по учету расчетов по  социальному страхованию в ООО  «Стиль» положениям нормативных  актов. 

При проведении аудиторской проверки в ООО «Стиль»  на первом этапе применялись тесты  проверки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета страховых взносов во внебюджетные фонды для определения наиболее уязвимых мест организации учёта страховых взносов во внебюджетные фонды (таблица 4).

Таблица 4 Тесты  проверки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета страховых взносов во внебюджетные фонды

Вопрос	Ответ	Вывод
Верно ли определен  объект обложения и база для начисления страховых взносов в ООО «Стиль»?	объект обложения  и база для исчисления страховых  взносов в ООО «Стиль» определены верно.	уровень  контроля учета страховых взносов  во внебюджетные фонды высокий.
Соответствуют ли положениям нормативных актов  тарифы страховых взносов в ООО  «Стиль»?	тарифы страховых  взносов в ООО «Стиль» соответствуют  положениям нормативных актов.	уровень контроля учета страховых взносов во внебюджетные фонды высокий.
Соответствуют ли порядок исчисления и сроки  уплаты страховых взносов в ООО  «Стиль» положениям нормативных  актов?	в ООО «Стиль»  произошла задержка уплаты страховых  взносов за первый квартал 2013 г.	уровень контроля уплаты страховых взносов низкий.
Соответствует ли бухгалтерский учет страховых  взносов в ООО «Стиль» положениям нормативных актов?	бухгалтерский учет страховых взносов в ООО  «Стиль» соответствует положениям нормативных актов.	уровень контроля учета страховых взносов во внебюджетные фонды высокий.
Соответствуют ли порядок и сроки представления  отчетности по страховым взносам  в ООО «Стиль», положениям нормативных  актов?	в ООО «Стиль»  произошла задержка предоставления отчетности по страховым взносам в Пенсионный фонд за первый квартал 2013г.	уровень контроля порядка и сроков предоставления отчетности по страховым взносам  низкий.
Соответствует ли порядок исчисления и уплаты взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний в ООО «Стиль» положениям нормативных актов?	порядок исчисления и уплаты взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в ООО «Стиль»  соответствует  положениям нормативных  актов.	уровень контроля учета страховых взносов во внебюджетные фонды высокий.
Соответствуют ли порядок и сроки представления  отчетности по средствам Фонда социального  страхования Российской Федерации  положениям нормативных актов?	в ООО «Стиль»  за первый квартал 2011г. произошла задержка предоставления отчетности по средствам ФСС РФ.	уровень контроля порядка и сроков предоставления отчетности в организации  низкий.
Соответствует ли бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  в ООО «Стиль» положениям нормативных актов?	бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  в ООО «Стиль» соответствует  положениям нормативных актов.	уровень контроля учета страховых взносов во внебюджетные фонды высокий.
Соответствует ли порядок учета расчетов по социальному  страхованию и обеспечению в  ООО «Стиль» положениям нормативных  актов?	порядок учета  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению в ООО «Стиль»  соответствуют положениям нормативных  актов.	уровень контроля учета страховых взносов во внебюджетные фонды высокий.
Соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" в  ООО «Стиль»?	данные аналитического и синтетического учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в ООО «Стиль» полностью соответствуют  данным главной книги и баланса.	уровень контроля учета страховых взносов во внебюджетные фонды высокий.
Соответствует ли корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному страхованию в ООО «Стиль» положениям нормативных актов?	корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному  страхованию в ООО «Стиль»  полностью соответствует положениям нормативных актов.	уровень контроля учета страховых взносов во внебюджетные фонды высокий.
Верно ли определены расчетный и отчетный периоды  для исчисления страховых взносов  в ООО «Стиль», соответствуют  ли они  положениям нормативных актов?	расчетный и  отчетный периоды для исчисления страховых взносов соответствуют положениям нормативных актов.	уровень контроля учета страховых взносов во внебюджетные фонды высокий.

 

Исходя из результатов,  составленных  и проведённых тестов проверки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, можно сделать  вывод о том, что в ООО «Стиль» необходимо обратить внимание  на сроки уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, а также порядок и сроки предоставления отчетности по страховым взносам во внебюджетные фонды.

Порядок проведения аудита расчетов по социальному страхованию, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

1.Проверка правильности определения объектов  и базы обложения страховыми взносами  в ООО «Стиль».

Объектом обложения страховыми взносами для ООО «»Стиль, согласно  подпунктам "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые данной организацией  в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ либо оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами в ООО «Стиль» являются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Все выплаты и прочие вознаграждения в ООО «Стиль» в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они были начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа.

Проведем проверку правильности определения базы по страховым взносам  во внебюджетные фонды, а также применения тарифов страховых взносов на примере ООО «Стиль».

Проведем проверку определения  базы по страховым взносам для  конкретного  сотрудника ООО «Стиль» за квартал, с января по март 2013 года. Для проверки расчета мы имеем следующие данные: заработная плата за месяц данного сотрудника составляет 40 000руб., при этом нам известно также, что сотруднику в марте 2013 года было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20 000рублей.

Выясним, верно ли в ООО  «Стиль» определена база по расчету  страховых взносов. Как правило,  база по страховым взносам во внебюджетные фонды включает в себя выплаты  и другие вознаграждения, начисленные  данной организацией сотруднику в рамках трудовых отношений, предметом которых, как установлено законодательством является выполнение работ либо оказание услуг. В данном случае нам известно, что заработная плата за месяц сотрудника ООО «Стиль» составила 40 000 рублей. Так как расчет базы в данном случае ведется за квартал, получаем, что размер заработной платы данного сотрудника должен составлять 120 000 рублей, эта сумма получена путем умножения 40 000, которые составляют заработную плату сотрудника за один месяца на три. Кроме того необходимо учитывать и тот факт, что в марте 2013 года сотруднику ООО «Стиль» было также начислено вознаграждение в размере 20 000 рублей по договору авторского заказа. Проверим правильность определения базы по страховым взносам с вознаграждений данного сотрудника.