Основы организации бухгалтерского учета страховых взносов во внебюджетные фонды

По бюджету ПФР и  остальным фондам она должна составлять 140 000 рублей, эту сумму мы получили  в связи с тем, что в расчет базы по страховым взносам включается величина вознаграждения по договору авторского заказа (120 000руб.+20 000руб).

Согласно подсчетам  величина базы по страховым взносам  во внебюджетные фонды в ООО «Стиль»  определена верно.

2. Проверка правильности  применения тарифов страховых  взносов и проверка исчисления  взносов в ООО «Стиль».

При проведении аудита в  данной организации необходимо установить соответствуют ли тарифы страховых взносов, применяемых ООО «Стиль», тарифам, утвержденным нормативными актами. Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Он утвержден Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

При проверке правильности применения тарифов страховых взносов  необходимо учесть, что в 2012 г. применялись  общие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 22% от дохода работника плюс 10%, с сумм превышающих 512 000 руб. нарастающим итогом с начала года, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджет ФФОМС - 5,1%.

С 1 января 2013 года применяются такие же тарифы страховых  взносов:

- Пенсионный  фонд Российской Федерации - 22 % от дохода работника плюс 10%, с сумм превышающих 568 000 руб. нарастающим итогом с начала года;

- Фонд социального  страхования Российской Федерации  - 2,9 %;

- Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования - 5,1 %;

Проведем проверку правильности применения тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды на примере ООО «Стиль» по конкретному сотруднику за квартал с января по март 2013 года. Для проверки расчета мы имеем следующие данные: сотрудник отдела бухгалтерии в организации ООО «Стиль» за месяц имеет заработную плату в размере 28 000 рублей. Из этого следует, что за квартал заработная плата сотрудника должна составить 84 000 рублей, эта сумма определяется путем умножения суммы заработной платы сотрудника за один месяц на три.

Согласно подсчетам база по страховым взносам сотрудника с  января по март 2013 должна составить:

- по бюджету  ПФР – 84 000 руб. (28 000руб.*3);

- по бюджету  ФСС РФ  - 84 000 руб. (28 000руб.*3);

- по бюджету  ФФОМС – 84 000 руб. (28 000 руб.* 3);

После определения базы по страховым взносам перейдем к проверке правильности применения тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды. Согласно подсчетам,  сумма исчисленных пенсионных взносов в бюджет ПФР за период с января по март 2013 года включительно, должна составить 21 840 руб. (84 000 руб.*22%). В свою очередь, сумма исчисленных взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ за январь-март 2013 года составит 2 436 руб. (84 000 руб.*2,9%).  Выполним проверку расчета сумм страховых взносов в бюджет ФФОМС. Исходя из тарифов страховых взносов, сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС за январь-март 2013 года должна составлять 1764 руб. (84 000 руб.*5,1%).

Полученные  в ходе выполнения проверки правильности применения тарифов  страховых взносов данные, полностью  соответствуют данным, предоставленным нам аудируемой организацией. Это говорит о том, что  организация ООО «Стиль» при расчете страховых взносов во внебюджетные фонды абсолютно верно определяет базу по страховым взносам, а так же правильно применяет установленные для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды тарифы.

3. Проверка порядка   уплаты страховых взносов   и сдачи отчётности в ООО  «Стиль».

При проведении аудита в  ООО «Стиль» необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов об уплате страховых взносов на данном предприятии. Каждый плательщик должен оплачивать начисленные страховые взносы во внебюджетные фонды до 15 числа  следующего месяца. При проверке было обнаружено, что по страховым взносам за 3 квартал 2011года и 1 квартал 2013 года были  нарушены сроки оплаты. При проверке необходимо учитывать, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

 ООО «Стиль»,  как плательщик страховых взносов, ежеквартально представляет в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

- не позднее  15-го числа второго календарного  месяца, следующего за отчетным  периодом, в территориальный орган  Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонд обязательного медицинского страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, ООО «Стиль» представляет сведения персонифицированного учёта о каждом работающем у него застрахованном лице;

- не позднее  15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, ООО «Стиль» предоставляет  в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации  расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. При изучении расчётов по страховым взносам во внебюджетные фонды и платёжных поручений было выяснено, что расчёты в ФСС за 3 квартал 2011 года были сданы с опозданием (27.10.2011г.). Также была сдана с нарушением сроков отчётность в ПФ РФ и данные персонифицированного учёта за первый квартал 2013 года (20.05.2013 г.).

4. Проверка правильности  бухгалтерского учета страховых  взносов в ООО «Стиль».

При проведении аудита в  ООО «Стиль» необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по пенсионному страхованию.

  Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации, предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" в  организации ООО «Стиль» открыты  субсчета:

- 69-1 "Расчеты  по социальному страхованию";

- 69-2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению";

- 69-3 "Расчеты  по обязательному медицинскому  страхованию".

На субсчете 69-1 "Расчеты  по социальному страхованию" в  ООО «Стиль» учитываются расчеты  по социальному страхованию работников данной организации. На субсчете 69-2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению" должны  учитываться расчеты по пенсионному обеспечению работников данной  организации. На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников ООО «Стиль». К этим субсчетам в ООО «Стиль» открыты субсчета второго порядка.

Для учета расчетов по страховым взносам и взносам  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  субсчет 69-1 в организации разбит на субсчета:

- 69-1-1 "Расчеты  с фондом социального страхования  ";

- 69-1-2 "Расчеты  с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Для учета взносов  в пенсионный фонд по страховой и  накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 в ООО «Стиль» разбит на  субсчета:

- 69-2-1 "Расчеты  по страховой части трудовой  пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты  по накопительной части трудовой  пенсии".

Для учета расчетов с федеральным фондом обязательного  медицинского страхования в ООО  «Стиль» используется счет 69-3.

5. Сверка данных аналитического учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию в ООО «Стиль» с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита в  организации необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 69 синтетического учета. Данные аналитического учета расчетов в ООО «Стиль» полностью соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге,  осуществляется путем  подсчета сумм оборотов и сальдо по счету 69. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо в ООО «Стиль» равны.

6. Сверка данных  бухгалтерского учета расчетов  по социальному страхованию с  данными бухгалтерской отчетности  в ООО «Стиль».

Автор работы при проведении аудита в ООО «Стиль» получил достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо  по счетам синтетического учета  расчетов по социальному страхованию  (69) предыдущего отчетного периода  в ООО «Стиль» соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие  показатели бухгалтерской отчетности  организации на начало и конец  отчетного периода, соответствуют  учетным данным регистров синтетического  и аналитического учета расчетов по социальному страхованию.

Исходя из составленных тестов проверки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также  результатов проведённой проверки, можно сделать вывод о том, что в ООО «Стиль» необходимо усилить контроль за сроками уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, а также усилить контроль порядка и сроков предоставления отчетности по страховым взносам во внебюджетные фонды.

Проведем проверку правильности заполнения расчета (форма РСВ-1 ПФР), который представлен в приложении А, по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС на примере ООО «Стиль» за 6 месяцев 2012 года. Дополнительные взносы на досрочную пенсию предприятие не уплачивает.

Сначала заполняется и  соответственно проверяется Раздел 2. Расчёт страховых взносов по тарифу. Первая часть – расчёт страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, а вторая часть - расчёт страховых взносов на обязательное медицинское  страхование. Рассмотрим расчёты по первой части. По строке 201 отражается сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц 1966 г.р. и старше, с начала периода и за последние три месяца, отдельно по каждому месяцу. По строке 202 отражается сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц 1967 г.р. и моложе, с начала периода и за последние три месяца, отдельно по каждому месяцу. Для расчёта этих показателей используются данные расчётных ведомостей. Далее заполняются строки 211 и 212, по которым отражаются суммы, не подлежащие обложению по данным группам работников, с начала расчётного периода – общей суммой и раздельно за каждый из трёх последних месяцев. При проверке этих показателей было установлено, что они отражены верно. По строкам 221 и 222 отражаются суммы расходов, принимаемых к вычету по каждой группе работников. По строкам 231 и 232 – суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов по группам работников. В данной организации такие расходы и  суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, отсутствуют. Далее осуществляется расчёт базы для начисления страховых взносов отдельно по каждой группе работников с начала расчётного периода и отдельно за три последние месяца периода. Для чего от сумм выплат отнимают суммы, не подлежащие обложению. Другие показатели не отнимают, так как на данном предприятии они отсутствуют. База обложения страховыми взносами по страховой части пенсии  за полугодие – 1140815,02 руб. (1143467,67- 2652,65). База обложения страховыми взносами по накопительной части пенсии  за полугодие – 348761,37 руб. (378537,93 – 29776,56). В строках 250 и 251 указывается сумма начисленных страховых взносов в пенсионный фонд отдельно на страховую часть и накопительную, для чего базу обложения умножают на тариф страховых взносов. Например, страховая часть за полугодие по расчёту равна -  306781,13 руб. (1 140 815,02*22% + 348 761,37*16%). Накопительная часть – 20 925,68 руб.(348 761,37*6%). При проверке аналогичных показателей за три предшествующих месяца автор сделал вывод о достоверности данных показателей. Расчёт страховых взносов на обязательное медицинское страхование идентичен расчёту страховых взносов в пенсионный фонд. Начислено страховых взносов за расчётный период (стр.276)= (сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (стр.271) - суммы, не подлежащие обложению (стр.272) - суммы расходов, принимаемых к вычету (стр.273) - суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов   ( стр.275))*5,1%. При проверке правильности начисления страховых взносов в ФФОМС было установлено, что расчёт за полугодие проведён правильно – 75968,37 руб. (1 522 005,6 – 32 429,21)*5,1%. Также без ошибок был сделан расчёт по месяцам. Далее заполняется Раздел 1. Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам

По строке 100 указывается  остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчётного периода  по страховой части трудовой пенсии – 77 555,00 руб., по накопительной части трудовой пенсии – 4 928,00 руб., а также по ФФОМС – 16 172,00 руб.

По строке 110 отражается сумма  начисленных страховых взносов  с начала расчётного периода по страховой  части трудовой пенсии – 306781,13      руб. (стр.250 разд.2), по накопительной части трудовой пенсии – 20 925,68 руб. (стр.251 разд.2), а также по ФФОМС – 75 968,37 руб. (стр.276 разд.2). По строке 130 отражается сумма к уплате (стр.100+стр.110+стр.120, если есть доначисления) – 384 336,13 руб. (77 555,00+306781,13) – по страховой части пенсии. По накопительной части пенсии сумма к уплате – 25 853,68 руб. (4 928,00+20 925,68). Итоговая сумма к уплате в ФФОМС – 92 140,37 руб. (16 172,00 + 75 968,37).

По строке 140 данная организация  отражает суммы, уплаченные за полугодие на страховую часть трудовой пенсии – 354133,00 руб., накопительную – 23372,00 руб., а также суммы, уплаченные в ФФОМС – 84574,00 руб. Также указываются суммы страховых взносов за последние три месяца. Эти суммы по данным организации должны составлять: за апрель 56 710 руб. -  на страховую часть пенсии, 3451 руб. -  на накопительную, 13 946 руб. -  в ФФОМС. За май 60 221 руб. -  на страховую, 4 548 руб. -  на накопительную, 15 015 руб. -  в ФФОМС.  За июнь  46 983 руб. -  на страховую, 2 289руб. -  на накопительную, 11 423 руб. -  в ФФОМС. Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчётного периода (стр. 130 – стр.140) составил: на страховую часть пенсии 30 203 руб., на накопительную 2 481,68 руб., в ФФОМС – 7 566,37 руб..

По результатам проверки правильности вносимых в документацию в соответствующие графы данных, можно сделать вывод о том, что в ООО «Стиль» проверяемые показатели, указаны верно.

Перейдем к проверке расчета  по начисленным и уплаченным страховым  взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Форма 4 ФСС) за 6 месяцев 2012 года ООО «Стиль», с которым можно ознакомиться в приложении Б.

Проведем проверку раздела 1 Расчёт по начисленным, уплаченным страховым  взносам на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством и произведённым  расходам. Для этого необходимо провести проверку правильности определения базы для начисления страховых взносов. Данный расчёт в отчётности представлен в таблице 3. Расчёт базы для начисления страховых взносов. База для начисления страховых взносов должна определяться путем суммирования сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц минус суммы, не подлежащие обложению. В данном случае в ООО «Стиль»  облагаемая сумма за полугодие составляет 1 491 013,29 руб. (1 522 005,60 – 30 992,31). По такой же формуле определяется база для страховых взносов за апрель, май, июнь. База обложения умножается на страховой тариф (2,9%). Сумма страховых взносов за полугодие должна быть равна 43 239,38 руб. (1 491 013,29*2,9%). Далее заполняется таблица 2 Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в которой указывается -  сумма пособий по временной нетрудоспособности 8 473,08 руб. и сумма ежемесячного пособия по уходу за ребёнком 22 519,23 руб. Таким образом, сумму задолженности перед ФСС можно уменьшить на 30 992,31 руб. (8 473,08+22 519,23). Используя данные таблиц 3 и 2, заполняется таблица 1 Расчёты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Чтобы определить сумму задолженности на конец месяца, необходимо, от суммы, которая начислена за отчётный период (полугодие) – 43 197,71 руб. отнять задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчётного периода (8 845,17 руб.), суммы, израсходованные на цели обязательного социального страхования (30 992,31 руб.) и суммы, уплаченных страховых взносов (11 289,00 руб.). После данного расчёта определяем, что на конец отчётного периода осталась задолженность за территориальным органом Фонда – 7 928,77 руб.