Отчет о финансовом положении (баланс) и порядок составления согласно МСФО (IAS)

Содержание

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Финансовая отчетность предоставляет информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности компании, а также об изменениях ее финансового положения.

Отчет о финансовом положении (Statement of financial position) отражает элементы, связанные с оценкой финансового  положения компании: активы, обязательства  и капитал.

Цель работы: изучить  порядок составления Отчета о  финансовом положении в  соответствии  с требованиями МСФО (IAS).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отчет о финансовом положении (баланс) и  порядок составления  согласно МСФО   (IAS)

 

 

Финансовая отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

отчет о финансовом положении  на дату окончания периода;

отчет о совокупной прибыли  за период;

отчет об изменениях в  капитале за период;

отчет о движении денежных средств; и

примечания, состоящие  из краткого обзора основных принципов  учетной

политики и прочей пояснительной информации.

отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного

периода в случае, если предприятие применяет учетную  политику ретроспективно или

осуществляет ретроспективный  пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если

оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности.

Для некоторых предприятий, таких, как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке возрастания или убывания ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию, нежели та, которая может быть получена при разделении активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку предприятие не осуществляет поставку товаров или услуг в рамках четко определяемого операционного цикла.

Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

его предполагается реализовать  или он предназначен для продажи  или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

оно предназначено в  основном для целей торговли;

его предполагается реализовать  в течение двенадцати месяцев  после окончания отчетного периода; или актив представляет собой денежные средства или, их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные.

Операционный цикл предприятия  представляет собой период времени  с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.

 Краткосрочные активы  включают активы (такие, как запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

 

 

Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда:

предполагается погашение  предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;

оно удерживает обязательство  в основном для целей торговли;

обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после

окончания отчетного  периода; или у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Если предприятие предполагает и имеет возможность по своему усмотрению рефинансировать или продлить какое-либо обязательство на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, в рамках существующей кредитной линии, оно классифицирует это обязательство как долгосрочное, даже если в противном случае это обязательство подлежало бы погашению в более короткий срок.

Тем не менее, если предприятие  не может по своему усмотрению рефинансировать  или продлевать обязательство (например, при отсутствии соглашения о рефинансировании), предприятие не принимает во внимание потенциальную возможность рефинансирования и классифицирует обязательство как краткосрочное.

Предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении  или в примечаниях более подробную разбивку представленных статей с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия.

Степень детализации  при представлении разбивки статьи зависит от требований МСФО (IFRS), а также от величины, характера и функции соответствующих сумм. По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации, например:

статьи основных средств  детализируются по видам в соответствии с МСФО (IAS);

дебиторская задолженность  детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты и прочих сумм;

 запасы разбиваются  в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» на такие виды, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

резервы разбиваются на резервы  по затратам на вознаграждения работникам и прочие статьи; и капитал и капитальные резервы детализируются по таким различным

категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные  резервы.

Использование разных основ измерения  для разных классов активов предполагает различие их характера или функции, а, следовательно, их представление предприятием как отдельных статей. Например, различные классы основных средств могут отражаться по себестоимости или переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS).

Показатели отчета о  финансовом положении, не выраженные в  единицах измерения, действующих на конец отчетного периода, пересчитываются  с применением общего ценового индекса.

 Монетарные статьи  не пересчитываются, поскольку  они уже выражены в денежных  единицах, действующих на конец отчетного периода. Монетарные статьи представляют собой имеющиеся денежные средства, а также статьи, которые подлежат получению или выплате в денежной форме.

 Активы и обязательства,  по условиям договора привязанные  к изменениям в ценах, например, индексируемые облигации и займы, корректируются в соответствии с договором, с тем, чтобы установить сумму, оставшуюся непогашенной на конец отчетного периода. Эти статьи учитываются в пересчитанном отчете о финансовом положении на основе такой скорректированной суммы.

Все прочие активы и обязательства  являются немонетарными. Некоторые  немонетарные статьи учитываются на основе сумм, определяемых на конец  отчетного периода, таких, как возможная  чистая стоимость реализации и справедливая стоимость, поэтому они не пересчитываются. Все прочие немонетарные активы и обязательства пересчитываются.

 Большинство немонетарных  статей учитываются по себестоимости  или по себестоимости за вычетом  амортизации, то есть, они выражены  в суммах, определенных на дату приобретения. Пересчитанная себестоимость, или себестоимость за вычетом амортизации, каждой статьи определяется путем умножения ее исторической стоимости и накопленной амортизации на коэффициент изменения в общем ценовом индексе с даты приобретения по дату окончания отчетного периода.

Например, стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья  и товаров, гудвилла, патентов, товарных знаков и аналогичных активов  пересчитывается с даты их покупки. Запасы незавершенного производства и  готовой продукции пересчитываются с дат, когда были понесены соответствующие затраты на приобретение и обработку.

Точные сведения о  датах приобретения объектов основных средств могут отсутствовать, или  их установление на основе расчетной  оценки может оказаться невозможным. В этих редких случаях в первом отчетном периоде, в котором будет применяться настоящий стандарт, может возникнуть необходимость в использовании независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их дальнейшего пересчета.

 В отношении отчетных периодов, для которых стандарт требует пересчета стоимости основных средств, может отсутствовать общий ценовой индекс. В таких случаях может возникнуть необходимость в использовании расчетной оценки, основанной, например, на изменениях обменного курса между функциональной валютой и относительно стабильной иностранной валютой.

Некоторые немонетарные статьи учитываются на основе стоимости, определенной на дату, отличную от даты приобретения или даты окончания  отчетного периода, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В таких случаях балансовая стоимость пересчитывается с даты переоценки.

Пересчитанная стоимость  немонетарной статьи снижается в  соответствии с требованиями применимых стандартов, если она превышает возмещаемую стоимость. Например, пересчитанная стоимость основных средств, гудвила, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой стоимости, а пересчитанная величина запасов до возможной чистой стоимости реализации.

Объект инвестиций, учитываемый по методу долевого участия, может составлять отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Отчет о финансовом положении и отчет о совокупной прибыли такого объекта инвестиций пересчитываются в соответствии с настоящим стандартом, с тем, чтобы рассчитать долю инвестора в его чистых активах и в его прибыли или убытках. Если пересчитанная финансовая отчетность объекта инвестиций выражена в иностранной валюте, она переводится по курсу закрытия.

Инфляция обычно влияет на затраты по займам. Пересчет капитальных затрат, финансируемых при помощи заемных средств, с одновременной капитализацией в течение того же периода, затрат по займам в той части, в которой они компенсируют инфляцию, не допускается. Указанная часть затрат по займам признается в качестве расхода в периоде возникновения соответствующих затрат.

Предприятие может приобрести активы по договору, разрешающему отсрочку оплаты без явного начисления процентов. При отсутствии практической возможности  рассчитать вмененную сумму процентов такие активы пересчитываются с даты оплаты, а не с даты покупки.

На начало первого  отчетного периода, в котором  применяется настоящий стандарт, компоненты капитала, за исключением  нераспределенной прибыли и прироста стоимости от переоценки, пересчитываются с использованием общего ценового индекса с даты внесения средств в капитал или иного возникновения компонентов. Прирост стоимости от переоценки, возникший в предыдущих отчетных периодах, исключается. Пересчитанная нераспределенная прибыль определяется как остаточная величина на основе всех остальных сумм в пересчитанном отчете о финансовом положении.

В конце первого отчетного  периода и в последующие отчетные периоды все компоненты капитала пересчитываются с использованием общего ценового индекса с начала периода или с даты внесения в капитал, если эта дата наступает позднее. Изменения в капитале за отчетный период подлежат раскрытию в соответствии с МСФО (IAS).

 

 

 

Заключение

 

Отчет о финансовом положении (балансовый отчет) представляет активы, обязательства и капитал предприятия по состоянию на определенную дату – конец отчетного периода.

Отчет о финансовом положении  должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:

денежные средства и  эквиваленты денежных средств;

торговая и прочая дебиторская задолженность;

финансовые активы;

запасы;

основные средства;

инвестиционное имущество, отраженное по справедливой стоимости  через прибыль или убыток;

нематериальные активы;

торговая и прочая кредиторская задолженность;

финансовые обязательства;

обязательства и активы по текущему налогу и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

 

1. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
2. Маренков Н.Л., Кравцова Т.И. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика фирм. - М., УРСС, 2011.
3. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. - Минск, Экоперспектива, 2010.
4. Чернышов С.И. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. - М., Юнити,2008