Отчет по практике ПАТ «Луганськ-Нива»

Протягом звітного року доходи та чистий дохід підприємства ПАТ «Луганськ-Нива» від реалізації продукції (робіт, послуг) та інші операційні доходи від основної діяльності  щомісячно відображаються в обліку записами на синтетичних рахунках та відповідних субрахунках:

- на суму реалізованої продукції за договірними відпускними цінами (доходу), включаючи податок на додану вартість (акцизний збір) та інших операційних доходів:

- Дт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

       - Дт 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках»;          

        Кт 70 «Доходи від реалізації»;      

- Дт 31 «Рахунки в банках»;

   - Кт 71 «Інший операційний дохід»;

- на суму нарахованого податкового зобов’язання з ПДВ при передоплаті продукції покупцями:

      - Дт 70 «Доходи від реалізації»;

       - Кт 643 «З податкових зобов’язань».

При нарахуванні  податкового зобов’язання з ПДВ складається бухгалтерська проводка:

- Дт 643 «З податкових зобов’язань»;

-  Кт 641 «Розрахунки з  податків», субрахунок «ПДВ».

На відображення в обліку податку на додану вартість  при відвантаженні продукції  в рахунок наступної оплати або  оплаті  відпущеної продукції  готівкою:

- Дт 70 «Доходи від реалізації»;

- Кт 641 «Розрахунки з податків», субрахунок «ПДВ»;

- на відображення в обліку інших операційних витрат, що відносяться до основної діяльності підприємства:

- Дт 94 «Інші операційні витрати»;

- Кт 31 «Рахунки  в банках».

- на зменшення чистого доходу від реалізації готової продукції (робіт, послуг) , який визначається вирахуванням із суми доходу (виручки) податку на додану вартість та інших податків і зборів з обороту, в кінці року заключними записами  списують фактичну виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), сальдо адміністративних витрат, витрати на збут, що відносяться до реалізованої продукції, та сальдо інших операційних витрат. Отриманий від основної діяльності чистий дохід зменшується протягом року на суму виробничої собівартості реалізованої готової продукції. Фактична виробнича собівартість реалізованої готової продукції та списання її із підзвіту матеріально відповідальної особи відображаються в  обліку бухгалтерською проводкою:

- Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

- Кт 26 «Готова продукція"» 

Згідно з  Планом рахунків бухгалтерського обліку  та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського  обліку  підприємство ПАТ «Луганськ-Нива» для відображення в обліку фінансових результатів  основної діяльності від реалізації готової продукції за звітний рік  складає наступні заключні бухгалтерські проводки:

- на списання кінцевого сальдо чистого доходу від реалізації продукції та іншого операційного доходу :

- Дт 701 «Доходи від реалізації готової продукції»;

  - Дт 71 «Інший операційний дохід»;

  - Кт 791 «Фінансовий результат від основної діяльності»

- на списання кінцевого сальдо виробничої собівартості реалізованої продукції:

- Кт 791 «Фінансовий результат від основної діяльності»;

- Кт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

- на списання кінцевого сальдо адміністративних витрат:

- Дт 791 «Фінансовий результат від основної діяльності»;

- Кт 92 «Адміністративні витрати»;

- на списання кінцевого сальдо витрат підприємства на збут:

- Дт 791 «Фінансовий результат від основної діяльності»;

- Кт 93 «Витрати на збут»;

- на списання кінцевого сальдо інших операційних витрат :

- Дт 791 «Фінансовий результат від основної діяльності»

- Кт 94 «Інші операційні витрати»

Аналогічно  відображаються в бухгалтерському  обліку фінансові результати від  основної діяльності з реалізації робіт  і послуг. Різниця тільки в тому, що чистий дохід від реалізації робіт  (послуг) і собівартість реалізованих робіт (послуг) протягом року накопичуються відповідно на субрахунках 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» і 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»,

Таким чином, за результатами вказаних вище записів в кінці року на рахунку 79 «Фінансовий результат» буде визначений кредитовий залишок (прибуток), або дебетовий (збиток), тобто по кредиту рахунку 79 «Фінансові результати» відбивають суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат. Сальдо рахунку 79 при його закритті списують на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». На суму прибутку здійснюють бухгалтерську проводку по дебету рахунку 79 і кредиту рахунку 44. При цьому якщо фінансовим результатом є: збиток - його сума збільшує сальдо рахунку 442 «Непокриті збитки» (за наявності збитку). Інакше сума збитку зменшує сальдо субрахунку 441 «Прибуток розподілено», а в сумі, що перевищує такий залишок, формується сальдо субрахунку 442; прибуток - його сума збільшує сальдо рахунку 441 (за наявності прибутку). У цьому випадку сума прибутку зменшує сальдо субрахунку 442, а в сумі, що перевищує та залишок, формується сальдо субрахунку 442

Отже після закриття рахунків в остаточному балансі залишаються незакритими рахунки 1-6 класів, а рахунку 7 та 9 класів залишків не мають.

 

 

2.5. Складання річної фінансової звітності

 

Звітність - завершальний етап облікової роботи виражений  у складанні системи показників в формі таблиці, які відображають обсяг і результати діяльності підприємства. 

Фінансова звітність – це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності за звітний період.

Мета складання  фінансової звітності -  це  надання  користувачам для ухвалення рішень повної правдивої і неупередженої  інформації про фінансове положення, результати діяльності та рух коштів господарства.

Фінансова звітність складається за даними бухгалтерського обліку, принципи ведення якого встановлені в ст. 4 Закони № 996. Тому для віддзеркалення в звітності достовірної інформації необхідно провести підготовчу роботу, що передбачає декілька важливих етапів:

- проведення інвентаризації;

- визначення витрат (доходу) по податку на прибуток;

- визначення фінансового результату;

- облік прибутку (збитку).

Для того, щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено дотримання наступних умов:

- повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків;

- повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку, а також показників звітів і балансів з даними синтетичного і аналітичного обліку;

- здійснення запису господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації;

- правильна оцінка статей балансу.

Бухгалтерією  підприємства ПАТ «Луганськ-Нива» при врахуванні фінансово-господарських операцій використовується журнально-ордерна форма обліку, тому розглянемо порядок складання фінансової звітності саме при журнально-ордерної форми обліку. Схема наведена на рисунку 3.5

 

 

Рис. 2.5 Складання фінансової звітності при використанні  журнально-ордерної форми обліку.

 

Як бачимо при складанні форм бухгалтерської звітності використовуються в основному дані Головної книги.

Формування  фінансової звітності — це досить трудомісткий процес, який етапи, які зображені на рисунку 2.6

 

Етапи підготовки фінансової звітності
	Закриття рахунків доходів та витрат, визначення чистого фінансового результату звітного періоду на рахунку 79 «Фінансові результати»
	Визначення  залишків на рахунках балансу
	Коригування даних  бухгалтерського обліку за результатами інвентаризації
	Складання пробного балансу
	Складання балансу
	Складання звіту  про фінансові результати
	Коригування залишку  нерозподіленого прибутку (непокритого  збитку) на початок звітного періоду  у зв’язку зі зміною облікової  політики, виправленням помилок, допущених під час складання звітів за попередні періоди
	Складання звіту  про власний капітал
	Складання звіту  про рух грошових коштів
	Коригування показників звітності та формування приміток у  зв’язку з подіями, що сталися  після дати балансу
	Перевірка узгодженості показників звітності

 

 

Рис. 2.6 Етапи підготовки фінансової звітності

 

Компоненти  фінансової звітності відображають різні аспекти одних і тих  же господарських операцій і подій  за звітний період, відповідну інформацію попереднього звітного періоду та розкриття облікової політики та її зміни, що робить можливим ретроспективний та перспективний аналіз діяльності господарства.

Повний склад  фінансової звітності надано на рис. 2.7

 

 

Рис. 2.7 Склад фінансової звітності у повному обсязі

 

 

Фінансова звітність має бути простою, зрозумілою і загальнодоступною, має відображати наростаючим підсумком майновий та фінансовий стан господарства, результати господарської діяльності за звітний і ґрунтуватися на даних синтетичного й аналітичного обліку.

Зміни в бухгалтерській звітності, що відносяться як до поточного, так і до минулого року, виробляються у звітності, яка складається за звітний період, в якому були виявлені перекручення її даних.

Виправлення помилок у бухгалтерській звітності підтверджуються підписом осіб, її підписали, із зазначенням дати виправлення.

Показники звітності  повинні бути об'єктивними, обґрунтовані перевіреними даними поточного обліку і підтверджені відповідними документами.

Система вимог  до звітності залежно від потреб управління, чинних законодавчих та нормативно-правових актів сформована на рисунку 2.8

 

Вимоги до звітності
Правові аспекти		Якісна характеристика
Обов’язковість подання		Зрозумілість
Державна регламентація		Доречність
Відповідальність		Достовірність
		Порівнянність

 

 

Рис. 2.8 Вимоги до фінансової звітності

 

 

Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.

Фінансові звіти  містять статті, склад і зміст  яких визначаються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. П(С)БО, що регламентують порядок заповнення, зміст, структуру фінансової звітності наведені у таблиці 2.26

 

Таблиця 2.26

П(С)БО, що регламентують  порядок складання фінансової звітності

П(С)БО	Елемент фінансової звітності
П(С)БО 2 «Баланс»	Форма № 1 «Баланс»
П(С)БО 3«Звіт  про фінансові результати»	Форма № 2 «Звіт  про фінансові результати»
П(С)БО 4«Звіт  про рух грошових коштів»	Форма № 3 «Звіт  про рух грошових коштів»
П(С)БО 5«Звіт  про власний капітал»	Форма № 2 «Звіт про власний капітал»
П(С)БО 25 «Фінансовий  звіт суб’єкта малого підприємництва»	Фінансовий  звіт суб’єкта малого підприємництва, що складається з форми № 1-мc та форми № 2-мc

 

 

Строки подання  фінансової звітності встановлюються Кабінетом Міністрів України та наведені у таблиці 2.27

 

Таблиця 2.27

Строки подання  фінансової звітності

Назва форми  звітності	№ форми	Термін подання	Місце подання
Баланс	форма № 1	не пізніше 20 лютого  наступного за звітним року	Органи державної  статистики за  місцезнаходженням
Звіт про фінансові результати	форма № 2	не пізніше 20 лютого  наступного за звітним року	Органи державної  статистики за  місцезнаходженням
Звіт про рух  грошових коштів	форма № 3	не пізніше 20 лютого  наступного за звітним року	Органи державної  статистики за  місцезнаходженням
Звіт про власний  капітал	форма № 4	не пізніше 20 лютого  наступного за звітним року	Органи державної  статистики за  місцезнаходженням
Примітки до  річної фінансової  звітності	форма № 5	не пізніше 20 лютого  наступного за звітним року	Органи державної  статистики за  місцезнаходженням
Фінансовий звіт  суб'єкта малого  підприємництва	- баланс (ф.№ 1-м),  - звіт про фінансові результати (ф.№ 2-м)	не пізніше 20 лютого  наступного за звітним року	Органи державної  статистики за  місцезнаходженням