Отчет по практике ПАТ «Луганськ-Нива»

Перевірка фактичної  наявності майна на підприємстві ПАТ «Луганськ-Нива» здійснюється  обов’язково при участі матеріально - відповідальних осіб.

Інвентаризаційні  описи можуть бути заповнені як з  використанням засобів обчислювальної і іншої організаційної техніки, так і ручним способом.

Описи заповняються чорнилом або кульковою ручкою чітко і  ясно, без помарок і стирань. Найменування цінностей, що інвентаризують та їх кількість вказують в описах по номенклатурі і в одиницях виміру, прийнятих в обліку. На кожній сторінці опису вказують число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальна їх кількість в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах, метрах і так далі) цінності показані. Виправлення помилок у всіх екземплярах описів здійснюється шляхом закреслення неправильних записів і проставляння над ними вірних. Виправлення мають бути обумовлені і підписані всіма членами інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальними особами. У описах не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки прокреслюються. На останній сторінці опису має бути зроблена відмітка про проведення перевірки цін, таксування (множення кількості на ціну за одиницю) і підведенні підсумків за підписами осіб, що здійснили цю перевірку

Описи на підприємстві ПАТ  «Луганськ-Нива» підписують всі члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальні особи. В кінці опису матеріально відповідальні особи дають розписку, підтверджуючу проведення комісією перевірки майна в їх присутності, відсутність до членів комісії яких-небудь претензій і прийняття перерахованого в описі майна на відповідальне зберігання.

На майно, що знаходиться  на зберіганні, орендоване або отримане для переробки, складаються окремі описи.

Після закінчення інвентаризації можуть проводитися  контрольні перевірки правильності здійснення інвентаризації, в яких беруть участь члени інвентаризаційних  комісій і матеріально відповідальні  особи обов'язково до відкриття складу, комори, секції і тому подібне, де проводилася інвентаризація.

Результати  контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації оформляються актом і реєструють  в книзі  обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій.

Суми надлишків  і недостач товарно-матеріальних цінностей в у відомостях вказуються відповідно до їх оцінки в бухгалтерському обліку.

Для оформлення результатів інвентаризації можуть застосовуватися регістри, в яких об'єднані показники інвентаризаційних  описів і звіряльних відомостей.

У документах, що надаються для оформлення списання недостач цінностей і псування понад норми природного спаду, повинні бути рішення слідчих або судових органів, підтверджуючі або відсутність винних осіб, або відмову на стягнення збитку з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отримане від відділу технічного контролю або спеціалізованих організацій (інспекцій за якістю і ін.)

Взаємний залік  надлишків і недостач в результаті пересортиці може бути допущений  лише як виняток за один і той  же період, в однієї і тієї ж особи, що перевіряється, відносно товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях. Про допущену пересортиці матеріально -  відповідальні особи надають інвентаризаційної комісії детальні пояснення. В тому випадку, якщо при заліку недостач надлишками по пересортиці вартість нестачі цінностей вище за вартість цінностей у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб. Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як недостачі понад норми і списуються на витрати обігу і виробництва. На різницю у вартості від пересортиці у бік недостачі, що виникла не з вини матеріальний відповідальних осіб, в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути вичерпні пояснення про причини, по яких така різниця не віднесена на винних осіб.

Пропозиції  про регулювання виявлених при  інвентаризації відхилень між фактичною  наявністю цінностей і даними бухгалтерського обліку представляються  на розгляд директору, який і приймає  остаточне рішення про залік.

 

 

2.3. Організація  і методика проведення внутрішньогосподарського  контролю і аудиту

 

Роль внутрігосподарського контролю важко переоцінити. При його допомозі забезпечується збереження власності, виявлення і мобілізація наявних  резервів у сфері виробництва і у фінансах, формуються умови для підвищення ефективності управління підприємством.

Внутрішньогосподарський контроль підприємства ПАТ «Луганськ-Нива» є елементом його економічного контролю, який здійснюється самим підприємством.

На підприємстві ПАТ «Луганськ-Нива» є контрольно-ревізійна група, яка складається з двох інспекторів.

Вимоги до інспекторів  контрольно-ревізійної групи ПАТ  «Луганськ-Нива», досить високі, це обов’язково  вища економічна освіта та стаж роботи головним бухгалтером більш десяти років. При прийомі  на роботу кандидати на посаду проходять обов’язкове тестування.

Головними функціями  служби внутрішнього контролю ПАТ «Луганськ-Нива»  є:

- контроль за  формуванням витрат за місцем  їх виникнення, основними технологічними  процесами та окремими видами діяльності підприємства;

- виявлення  відхилень від затверджених кошторисів  і нормативів, аналіз їх причин, встановлення осіб, винних у цьому;

- пошук внутрішніх  резервів поліпшення фінансово-господарської  діяльності підприємства;

- контроль за  дотриманням податкового законодавства; 

- проведення  перевірок діяльності структурних  підрозділів з метою забезпечення  ефективності та точності бухгалтерських  даних і збереження активів  підприємства;

- складання  та надання висновків і звітів під час проведення перевірок, забезпечення необхідною інформацією керівництва підприємства.

Система внутрішнього контролю ПАТ «Луганськ-Нива» включає три основні елементи:

- середовище контролю, — це заходи  і записи, які характеризують  загальне ставлення керівництва і власників підприємства до діючої системи внутрішнього контролю, значення діючої системи внутрішнього контролю для підприємства;

- систему бухгалтерського обліку  — це заходи і записи  підприємства, шляхом яких бухгалтерські операції оформлюються в регістрах бухгалтерського обліку. Така система визначає, збирає, аналізує, підраховує, класифікує, записує, підсумовує і надає інформацію про операції та інші заходи;

- незалежні процедури перевірки  — це аудиторські процедури,  які використовуються аудитором для визначення того, чи були фінансово-господарські операції клієнта належним чином санкціоновані, правильно оформлені і відображені в облікових регістрах, а також чи всі помилки в процесі ведення справ і реєстрації даних по них виявляються максимально швидко.

На підприємстві ПАТ «Луганськ-Нива»  існують різні процедури внутрігосподарського контролю, а саме:

- процедури контролю за повнотою  даних, що призначені для впевненості  в тому, що всі дані по всіх  господарських операціях внесені  до облікових регістрів (комп’ютерних файлів) і прийняті на обробку;

- процедури контролю за точністю  даних необхідні для впевненості  в тому, що дані по кожній  господарській операції відображені  в обліку своєчасно і в повному  обсязі та правильно рознесені  по рахунках;

- процедури контролю за дозволом (санкціонуванням) операцій спрямовані на забезпечення законності здійснення операцій;

- процедури контролю за збереженням  активів і записів — процедури,  що базуються на обмеженні  доступу до активів господарства  осіб, котрі не мають на те повноважень, запобіганні крадіжкам, псуванню та нестачі активів. Вони включають: встановлення засобів охорони, сигналізації, сейфів, обладнання складських приміщень тощо, а також періодичне проведення внутрішніх ревізій та інвентаризацій.

 

 

2.4. Складання звітних калькуляцій і закриття рахунків

 

Метою  обліку виробничих  витрат  і калькулювання  собівартості продукції  є  повне  і достовірне визначення фактичних  витрат, які пов’язані із виробництвом, а також обчислення собівартості конкретних видів продукції. Для здійснення контролю за використанням матеріальних, трудових та інших ресурсів, витрати необхідно згрупувати за певними ознаками.

За економічним  змістом витрати групуються за економічними елементами і статтями калькуляції.

Елемент витрати — сукупність економічно однорідних витрат.

Нормативним документом, який забезпечує групування витрат  за  економічними  елементами,  є  Положення (стандарт)  бухгалтерського  обліку 16 «Витрати».

Згідно  із  П(С)БО №16 «Витрати»,  витрати  операційної діяльності групуються за такими економічними елементами:

- матерiальнi затрати;

- витрати на  оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи;

- амортизація;

- інші операцiйнi витрати.

Групування  витрат за елементами не в повній мірі забезпечує інформацією  про  витрати  для  прийняття  певних  управлінських рішень. З цією метою класифікацію витрат за елементами доповнюють класифікацією витрат за статтями калькуляції, що дозволяє більш детально проаналізувати собівартість продукції, робіт, послуг і виявити  резерви щодо  її  зниження.  Визначення  переліку  і  складу  статей калькуляції собівартості продукції, робіт і послуг підприємства відноситься до компетенції його керівництва  і повинно бути врегульоване наказом про облікову політику.

З урахуванням  вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» підприємство ПАТ «Луганськ-Нива»  використовує нижче наведені калькуляційні статті у розрізі елементів витрат.

До  складу  елемента  «Матерiальнi  витрати» включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва):

- сировини й  основних матеріалів;

- купівельних напiвфабрикатiв та комплектуючих виробів;

- палива й енергії;

- будівельних матеріалів;

- запасних частин;

- тари й тарних матеріалів;

- допоміжних та інших матеріалів.

До складу елемента «Витрати на оплату праці» включаються:

- заробітна плата за окладами й тарифами;

- премії та заохочення;

- матеріальна допомога;

- компенсацiйнi виплати;

- оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу;

- інші витрати на оплату праці.

До  складу  елемента  «Відрахування  на  соціальні  заходи» включаються:

- відрахування на пенсійне та соціальне страхування;

- відрахування  на індивідуальне  страхування персоналу підприємства;

- відрахування на інші соціальні заходи.

До складу елемента «Амортизація» включається сума нарахованої амортизації  основних  засобів,  нематеріальних  активів  та інших необоротних матеріальних активів.

До складу елемента «Iншi операцiйнi витрати» включаються витрати операційної діяльності,  які не увійшли до  складу попередніх елементів, зокрема витрати на відрядження, на послуги зв’язку, плата за розрахунково-касове обслуговування тощо.

Закриття рахунків - трудоємкий процес, до якого бухгалтерія підприємства ПАТ «Луганськ-Нива» готується заздалегідь і намагається частину робіт виконати заздалегідь. Це стосується узагальнення базових величин, які використаються при калькулюванні собівартості продукції, робіт і послуг, і списання різниць між фактичною та плановою собівартістю на окремі рахунки.

Для цього працівники бухгалтерії не пізніше першої половини грудня узагальнюють за 11 місяців інформацію, необхідну для списання калькуляційних різниць і розподілу сум витрат. Приєднавши до неї аналогічну інформацію за грудень, бухгалтера мають у своєму розпорядженні всі дані для закриття рахунків уже в перших числах січня.

Закривають  бухгалтерські рахунки на підприємстві ПАТ «Луганськ-Нива» наступним чином:

- щомісячне відображаються в обліку податку на додану вартість від суми доходу з реалізації продукції (робіт, послуг)  у  встановленому розмірі;

- списується  кінцеве сальдо чистого доходу від реалізації готової продукції (робіт, послуг) (рахунок 70) та іншого операційного  доходу на субрахунок 791 «Фінансовий результат від основної діяльності» заключними записами за звітний рік;

- списується по підсумку за рік на зменшення одержаного чистого доходу підприємства виробничої собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг);

- списується в установленому порядку на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо  адміністративних витрат підприємства за звітний рік;

- списується в установленому порядку на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо витрат підприємства на збут за звітний рік.

- списується на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо інших операційних витрат підприємства за звітний рік.