Порядок проведения аудита денежных средств в ООО «Оникс»

 

2. Порядок проведения аудита денежных средств в ООО «Оникс»

2.1. Порядок проведения аудита денежных операций

 

ООО «Оникс» является юридическим  лицом и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации. Зарегистрировано предприятие 30 октября 1996 г., свидетельство о государственной регистрации за № 1289 выдано администрацией Красноглинского района г. Самара.

Основным видом деятельности является производство и реализация строительных материалов. Основными потребителями  являются жители г. Самары и Самарской  области, а также оптовые покупатели других регионов России.

Возглавляет предприятие директор общества. К его компетенции относится: оперативное руководство деятельностью Общества; распоряжение имуществом и представление интересов Общества; организация ведение бухгалтерского учета и отчетности; утверждение штатов, издание приказов; совершение сделок от имени общества и т.д.

Главный бухгалтер ООО «Оникс»  осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля и т.д.

Имущество предприятия включает: основные средства, прочие внеоборотные активы, запасы и затраты. Пассив баланса предприятия представляет источники формирования средств. Величина собственных средств включает в себя уставный, добавочный, резервный капитал, фонд социальной сферы, целевое финансирование, нераспределенная прибыль, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Целью аудита денежных операций является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита денежных операций входят:

- проверка своевременного и  полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление  операций с денежными средствами  в соответствии с установленными  правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации  денежных средств в кассе, выявление  ее результатов и отражение  на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2.1

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух. отчетности (тыс. руб.)	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	39683	5	1984,15
Валовой объем реализации без НДС	296957	2	5939,14
Валюта баланса	47765	2	955,3
Собственный капитал	138013	10	13801,3
Общие затраты предприятия	259268	2	5185,36

 

Находим среднее арифметическое показателей  в столбце № 4

(1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5 = 5573,05

Наименьшее значение отличается от среднего почти на 83%

Наибольшее значение отличается от среднего на 147,64%

Отсюда делаем вывод, что для  определения уровня существенности нужно взять всего 2 числа, которые  незначительно отличаются от среднего.

Рассчитаем новое среднее арифметическое (5939,14+5185,36) / 2 =

= 5562,07.

Полученную величину допустимо  округлить до 5600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(6000 – 5562,07) / 5562,04 × 100 = 7,9%, что  находится в пределах 20%;

Рассчитываем  аудиторский риск

Аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%

риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%.

РН = 

Аудитор установил  для себя приемлемый аудиторский  риск на уровне 4%, так что план аудита мог быть изменен в связи с  необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения  на уровне 10%, поскольку 0,04 / (0,8 × 0,5) = 0,1.

План и программа аудита кассовых операций приведены в приложении 3, 4.

Ознакомительный этап

Для проверки правильности документального  оформления денежных операций используется определенный перечень вопросов, который  может быть рабочим документом аудитора (приложение 5).

Последовательность работ при  проведении аудита денежных средств  можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Основной этап

На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств  в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации  лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств⁷.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию № 1050-У. Результаты проверки могут быть оформлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Результаты проверки

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание  платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб.
Приходный кассовый ордер № 002 от 04.01.2013	ЗАО «АВВ»	За ремонт принтера, счета-фактуры № № 003, 004 от 04.01.2013	3961,07	60000	–

 

Продолжение таблицы 2.2

Приходный кассовый ордер № 6 от 04.01.2013	ООО «Пилот»	Пиломатериалы, накладная № 5 от 04.01.2013	59940	60000	–
Приходный кассовый ордер № 6 от 05.01.2013	ООО «Ната»	Шпон, накладные №  № 1 - 18 от 05.01.2013	58275	60000	–

 

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

ООО «Оникс» ведет расчеты с  физическими лицами с применением  ККТ, значит необходимо проверить, вся  ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний, суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин ведутся по форме № КМ-5, утвержденной Постановлением № 132, они – прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

Результаты выборочной проверки полноты  и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Дата	Фамилия кассира-операциониста	Показания счетчика на начало рабочего дня (смены)	Показания счетчика на конец  рабочего дня (смены)	Сумма выручки, руб.	Сдано наличными, руб.	Сумма, возвращенная покупателям по неиспользованным  кассовым чекам, руб.
03.01.2013	Салюкова И.А.	5770632,4	5774454,4	3822	3822	–
04.01.2013	Трофимчук А.Т.	5774454,4	5776638,4	2184	2184	–
05.01.2013	Трофимчук А.Т.	5776638,4	5779677,1	3 038,70	3 038,70	–
06.01.2013	Трофимчук А.Т.	5779677,1	5780202,63	525,53	525,53	–
07.01.2013	Салюкова И.А.	5780202,63	5781045,78	843,15	843,15	–
08.01.2013	Салюкова И.А.	5781045,78	5782609,23	1563,45	1563,45	–
09.01.2013	Трофимчук А.Т.	5782609,23	5784693,48	2084,25	2084,25	–
10.01.2013	Трофимчук А.Т.	5784693,48	5788288,88	3 595,40	3595,4	–
11.01.2013	Салюкова И.А.	5788288,88	5808467,36	20178,48	20178,48	–
12.01.2013	Салюкова И.А.	5808467,36	5809689,36	1 222,00	1 222,00	–

 

При проверке организации хранения свободных денежных средств в  кассе ООО «Оникс» устанавливается  в соответствие с Порядком ведения кассовых операций с банкнотами и монетами в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации находиться  в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

- обеспечена сохранность денег  в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- все наличные деньги и ценные  бумаги хранятся в металлическом шкафу, который по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатывается печатью кассира.

Заключительный этап

На данном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

В результате аудиторской проверки денежных операций ООО «Оникс» аудиторы засвидетельствовали следующие нарушения, которые были отмечены в аудиторском заключении:

- оформление первичных кассовых документов с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам  на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

- неполное оприходование денежной  выручки, выразившееся в том,  что кассиры оставляют в кассе организации небольшой размер денежных средств на «размен».

Рекомендовано: 1) при проведении инвентаризации денежных средств в кассе необходимо издавать соответствующий приказ; 2) исправить некорректные корреспонденции счетов по счету 50 и 51. а в целях дальнейшего избежание составления некорректных записей пользоваться Рекомендациями к Плану счетов утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; 3) составлять первичные документы в соответствие с требованиями законодательства.

2.2. Порядок проведения аудита расчетных операций

 

Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному и других счетам в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать  основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета: