Пути улучшения учета и повышение эффективности использования товарно-материальных запасов в связи с переходом на МСФО

Покупка талонов на различные виды нефтепродуктов производится предприятием у поставщиков, осуществляющих продажу нефтепродуктов в розницу; отпуск талонов производится по накладной, один экземпляр которой вручается предприятию – получателю талонов. На стоимость полученных ГСМ и талонов дебетуется сет 203 «Топливо», аналитические счета «ГСМ на складах» или «ГСМ по талонам» и кредитуют счет 671.

На аналитическом счете «ГСМ по талонам» учитывают все виды ГСМ. Учет ведется в единицах измерения, указанных в приобретенных талонах, в стоимостном выражении по материально ответственным лицам, видам и маркам ГСМ. С подотчета заказчиков ГСМ по талонам списывают на основе отчета о движении нефтепродуктов и данных о расходе ГСМ: кредит счета 203 аналитический счет «Топливо в баках транспортных средств» – на стоимость бензина и дизельного топлива; дебет счетов 921, 931 и др. – на стоимость смазочных материалов.

На аналитическом сете «Топливо в баках транспортных средств» учитывают бензин и дизельное топливо, полученные водителями на заправке или в виде талонов. Стоимость бензина и дизельного топлива на основе ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, сверенных с данными путевых листов и документов о заправке транспортных средств (включая топливо по талонам), списываются с кредита счета 203 аналитического счета «ГСМ на складах» и «ГСМ по талонам» в дебет счета 203 аналитического счета «Топливо в баках транспортных средств». Стоимость ГСМ, израсходованных на эксплуатацию основных средств, машин и механизмов, - с кредита счета 203 в дебет счетов 901, 921, 931, 821 и др. Основанием для списания топлива на счет издержек производства и другие счета служат данные путевых листов и учетных листов о расходе топлива, обобщенные в накопительных ведомостях. Остатки топлива в баках транспортных средств на конец месяца, учтенные на аналитическом счете «Топливо в баках транспортных средств», должны соответствовать топливу у водителей. Для проверки составляется «Акт снятия остатков в баках транспортных средств».

В бухгалтерии рассчитывается нормируемая величина расходов на ГСМ. Для этого определяется пробег автомобиля за рабочий день по показаниям спидометра. Сложением значений ежедневного пробега за все дни работы определяется пробег автомобиля за отчетный период. Затем рассчитывается количество топлива, необходимое для покрытия уже рассчитанного пробега автомобиля. Расход топлива должен осуществляться в соответствии с линейными нормами расхода автомобильного топлива. Размет этих норм зависит не только от марки автотранспорта, но и от многих других факторов.

Линейные номы расхода топлива устанавливаются для каждой марки автомобиля и соответствуют определенным условиям работы транспорта. Линейные нормы являются технологическими нормами и включают расход топлива, необходимое для осуществления транспортного процесса.

Используют три вида линейных норм:

1. Базовая норма на 100 километров пробега;
2. Норма на 100 тонно-километров транспортной работы (учитывает дополнительный расход топлива при движении автомобиля с грузом);
3. Норма на поездку с грузом (учитывает увеличение расхода топлива, связанное с маневрированием в пунктах погрузки и выгрузка).

Линейные нормы расхода топлива устанавливаются уполномоченными органами, как правило, корректируются в зависимости от конкретных условий эксплуатации.

Корректировка осуществляется путем применения повышающих коэффициентов, учитывающих работу в зимнее и летнее время, в местностях над уровнем моря, в карьерах, при учебной езде, в горах с населением свыше 0,5 млн. человек и т.п. или понижающих коэффициентов, учитывающих характер автомобильных трасс.

Применение коэффициентов (в том числе и дополнительно вводимых) и перевод с «зимних» норм расхода на «летние» осуществляется по приказу руководитель предприятия.

1.3.2. Организация учета  тары и тарных материалов

Большинство товаров требуют затаривания, т.е. упаковки (укладке, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно статьи 434 ГК РК «продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) в упаковке», если иное не предусмотрено договором. Тара может использоваться один раз или применяться многократно (многооборотная тара).

Различают несколько категорий тары:

• Многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся: металлическая или пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны, фляги, ящики), деревянная тара (ящики, бочки), тара из ткани и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), картонная (коробки из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли). Виды тары и ее возвратность оговариваются в договоре на поставку ТМЗ;
• Тара одноразового использования (бумага, картон, полиэтилен).

На ТОО «Гелиос» стоимость тары, использованная для упаковки продукции в цехах основного или вспомогательного производства, включается в фактическую себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 221 «Готовая продукция»

Стоимость тары используемой для упаковки продукции на складе отражается:

Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 204 «Тара и тарные материалы»

На ТОО «Гелиос»  покупают и продают ТМЗ в многооборотной таре, поэтому предусмотрен раздельный учет тары контроля:

• оприходованная на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков;
• не включена в товарно-сопроводительные документы поставщика и оприходована на основании составленного комиссией акта по цене возможного использования;
• относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятие вместе с ТМЗ от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур) в которых она выделяется отдельной строкой. Приемка тары осуществляется на основании сопроводительных документов по количеству и качеству. Отпуск порожней тары (без товара) оформляется отдельно товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими расходными документами.

Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.

Учет тары ведется по местам хранения материально-ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытия ТМЗ. В определенные сроки материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.

Тара учитывается:

• вместе с товаром в оптовой и розничной торговле на счете 222 «Товары приобретенные»;
• отдельно от субсчета 222 «Тара под товаром и порожняя»;
• отдельно на счете 204 «Тара и тарные материалы»;
• отдельно на счете 125 «Прочие основные средства» при соответствии многооборотной тары признакам основных средств.

Тара, которая служит для производственных или хозяйственных целей учитывается на счете 204 «Тара и тарные материалы», она может быть изготовлена подсобными цехами или приобретена со стороны. При этом оприходование на склад производится на основании сопроводительных документов:

Дебет 204 «Тара и тарные материалы»

Кредит 920 «Вспомогательные производства».

Если тара приобретена от сторонних субъектов:

Дебет 204 «Тара и тарные материалы»

Дебет 331 «НДС к возмещению»

Кредит 671 «Счета к оплате».

Если тара обладает признаками основных средств, то ее оприходование производится следующей записью:

Дебет 125 «Прочие» основные средства

Кредит 671 «Счета к оплате».

Хозяйствующие субъекты по товарным операциям могут иметь расходы, доходы и убытки.

Расходы по таре – это затраты связанные с перевозкой, погрузкой, ремонтом и т.д.

Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально-ответственных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара получена от поставщиков бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.

Расходы по таре учитываются на счете 811 «Расходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», а доходы на счете 727 «Прочий доход от неосновной деятельности».

При большом количестве разных видов тары, с разными ценами учет движения тары под товаром и порожней можно вести по средним учетным ценам установленным по отдельным группам и по ее назначению. Разница между учетными ценами и ценами приобретения относится на счет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка». При проведении инвентаризации выверяют сальдо по этой разнице и корректируют счетом 727 «Прочий доход от неосновной деятельности» как результат по операциям с тарой.

По выбывшей таре производится списание разниц:

А) при дебетовом остатке

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка»;

Б) при кредитовом остатке

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка»

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности».

Аналитический учет тары ведется по материально-ответственным лица, наименованию, качеству, цене.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие реализацию ТМЗ с использованием многооборотной тары имеющей залоговые цены, которые устанавливаются исходя из фактической себестоимости приобретения или заготовления, не облагают ее налогом на добавленную стоимость согласно ст.211п.3пп.3 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» так как «…не является оборотом по реализации отгрузка возврата тары», если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары».

Если товар поступил в упаковке одноразового использования, которая включена в стоимость товара или должна быть оплачена сверх стоимости товара, то эта тара согласно ст.212п.1 Налогового кодекса подлежит обложению НДС.

За многооборотную тару обычно взимается залог выделяемый в расчетных документах отдельной строкой, возвращаемый после возврата тары поставщику, что отражается в бухгалтерском учете поставщика следующей записью:

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Поступление денежных средств за тару по залоговым ценам отражается записью:

Дебет 441 «Деньги на расчетном счете»

Кредит 301 «Счета к получению».

В бухгалтерском учете покупателя учет ведется по залоговой стоимости:

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 671 «Счета к оплате».

После перечисления залога на тару поставщику:

Дебет 671 «Счета к оплате»

Кредит 441 «Деньги на расчетном счете».

Если тара возвращается поставщику в исправном состоянии, то залог возвращается покупателю полностью:

Дебет 441 «Деньги на расчетном счете»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Если тарополучатель рассчитался с таросдатчиком по цене ниже чем по договору, то таросдатчик сумму разницы относит на расходы:

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

В бухгалтерском учете тарополучателя эта сумма признается доходом и отражается записью:

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности».

Возврат тары поставщикам или тарособирающим субъектам:

1. на сумму дохода

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности»;

2. списана стоимость возвращенной тары

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»;

3. списываются недостачи, потери от порчи тары (лом, бой и др.)

Дебет 334 «Недостачи, потери от порчи ценностей»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»;

4. по результатам инвентаризации оприходована ранее не учтенная тара и тара поступившая от поставщиков без оплаты

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности»;

5. ремонт тары произведен силами сторонней организации, предъявлен счет к оплате

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит 671 «Счета к оплате»;

6. при внутреннем перемещении тары от одного материально-ответственного лица к другому

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» (склад1)

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» (склад2)