Пути улучшения учета и повышение эффективности использования товарно-материальных запасов в связи с переходом на МСФО

 

1.6.2. Раскрытие товарно-материальных  запасов в отчетности

В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта следует раскрыть учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов; расшифровать балансовую стоимость по классификациям товарно-материальных запасов;  раскрыть их существенное списание до чистой стоимости реализации с описанием причин; раскрываются также себестоимость реализованных товарно-материальных запасов и балансовая стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин.

 

 

 

Глава 2. Аудит и анализ товарно-материальных запасов

2.1. Задачи, цели и порядок  проведения аудиторской проверки

На предприятии ТОО «Гелиос», впрочем как и на других предприятиях, велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей, учитываемых на счетах 201-208 подраздела 20 «Материалы» Типового плана счетов бухгалтерского учета. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о товарно-материальных затрат служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие. Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам на ТОО «Гелиос»  осуществляется предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся запасов.

Основной целью аудиторской проверки товарно-материальных запасов является:

• установление правильности ведения учета;
• получение точных сведений о наличии, движении и оценке запасов в местах их хранения;
• обеспечение сохранности товарно-материальных запасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления;
• распределение стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования;
• выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Источники проверки:

• Нормы расхода сырья и материалов в производстве.
• Нормативы расходов и потерь.
• Первичные документы по оформлению движения ТМЗ.
• Отчеты об использовании материалов в производстве.
• Статистическая и бухгалтерская отчетности.
• Данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам подраздела 20.
• Журналы учета договоров, поступающих грузов, выдачи доверенностей, учета получаемых счетов. Книга покупок и Книга продаж.

Для проверки фактического наличия товарно-материальных запасов с учетными данными необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы запасов, по которым следует провести сплошную проверку в местах хранения (например, наиболее дорогостоящие иди дефицитные), и группы для выборочной проверки.

Важно обратить внимание на соблюдение порядка хранения материальных ценностей на складах, на соответствие мест хранения условиям сохранности отдельных видов запасов.

Проверку операций с товарно-материальными запасами следует начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также:

• транспортно-заготовительные расходы;
• уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения;
• таможенные пошлины;
• оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей.

В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных запасов негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

Аудиторская проверка товарно-материальных запасов начинается с ознакомления  с  материальным  отделом  бухгалтерии: 

• кто  ведет бухгалтерский учет движения материалов (образование, бухгалтерский стаж);
• какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка;
• кто проверяет бухгалтера по исполняемой работе;
• наличие плана (графика) - схемы документооборота, альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;
• обосновать оптимальность  и  целесообразность  выбора  в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета движения товарно-материальных запасов на счетах;
• какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм;
• соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товарно-материальных запасов и порядок оформления результатов инвентаризации;
• следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с заведующими складами, кладовщиками и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные запасы;
• наличие журналов, доверенностей и других.

Для систематизации и обобщения вышесказанного составим таблицу№10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица № 10

Приемы аудиторской проверки

Фактический контроль	Документальный контроль
Измерительные приемы и способы Экспертная оценка Лабораторные анализы Контрольный запуск Инвентаризация	Проверка документов по движению ТМЗ сквозным порядком (от первичных документов до СУ) Проверка правильности ведения регистров бухгалтерского учета и корреспонденция счетов Формальная проверка Арифметическая проверка

Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов должна включать следующие процедуры аудита, приведенные в таблице№11.

Таблица № 11

№ п/п	Процедура аудита	Источник информации
1	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подраздела 20 «Материалы»
2	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов	Главная книга, журналы-ордера №6, №7, №10 и другие учетные регистры (ведомость по учету движения материалов), первичные документы, карточки складского учета
3	Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов, своевременности и правильности проведения их инвентаризации	Договоры с материально ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости и др.
4	Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных ценностей и обеспеченности хозяйствующего субъекта производственными запасами на последнюю отчетную дату	Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов и др.
5	Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильность произведенных при этом бухгалтерских записей	Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера и др.), карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журналы-ордера №№1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 9, 10, главная книга и др.
6	Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы (лимитно-заборные карты, требования, накладные), ведомости по учету движения материалов, журнал-ордер №10, Главная книга и др.
7	Определение метода оценки товарно-материальных запасов	Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов, журналы-ордера №6, №10 и др.
8	Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацию материальных ценностей сторонним хозяйствующим субъектам	Договоры, калькуляции, доверенности, товарно-транспортные накладные, акт о приемке, приходные ордера и др.
9	Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен	Акты и решения администрации на списание материалов, акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Методика проведения  аудита товарно-материальных запасов

2.2.1. Проверка состояния  складского хозяйства и обеспечение  сохранности товарно-материальных  запасов

При обследовании складского хозяйства отделу внутреннего аудита необходимо обратить внимание на:

1. состояние и правильное использование складских помещений и измерительных приборов;
2. эффективность работы контрольно-пропускного пункта;
3. наличие пожарной и охранной сигнализации;
4. соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных ценностей;
5. подбор и расстановку материально ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов;
6. правильность оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составления отчетности.

Обследование складов и мест хранения материальных ценностей проводится с целью выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

Важным условием предупреждения хищений материальных ценностей, является правильная организация пропускной системы на территории их хранения.

На ТОО «Гелиос» тщательно и постоянно контролируется ввоз и вывоз материальных ценностей, а именно: соблюдения установленного порядка оформления и регистрации пропусков работниками охраны, своевременности возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков, проверяются книги регистрации, журналы взвешивания грузов на автомобильных весах, выполнения других условий.

На предприятиях могут встречаться разные нарушения: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанные лицами, не имеющими на это права; вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.

При появлении нарушителей и злоупотреблений в производственной деятельности цехов (неполном оприходовании производственной продукции, приписках, хищениях, искажениях в учете) пропуска используются в качестве источника контроля. Данные пропусков сопоставляются с фактическим количеством, ассортиментом, качеством и стоимостью вывезенных материальных ценностей, отраженных в счетах-фактурах, приказах-фактурах, приказах-накладных, спецификациях, ярлыках и других сопроводительных документах.