Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Марта 2014 в 09:33, дипломная работа
Целью работы - изучить правильность обеспечения и использования материальных ресурсов: оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их влияния на объём производства продукции, её себестоимость и другие показатели; оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить основную задачу учёта товарно-материальных запасов - это правильная оценка товарно-материальных запасов в финансовых отчётах (в бухгалтерском балансе), что непосредственно влияет на определение дохода.
Введение
3-5
Глава 1. Учет ТМЗ:
6-57
1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их роль, значение и задачи учета:
6-19
1.1.1. Классификация ТМЗ;
9-12
1.1.2. Оценка ТМЗ (методы оценки ТМЗ при списании на затраты производства).
12-19
1.2. Документальное оформление и учет движения ТМЗ:
19-33
1.2.1. Первичная документация по учету материалов;
20-21
1.2.2. Документальное оформление поступления ТМЗ;
21-25
1.2.3. Документальное оформление отпуска ТМЗ;
25-27
1.2.4. Документальное оформление и учет движения ТМЗ на складах;
27-28
1.2.5. Документальное оформление и учет движения ТМЗ в бухгалтерии.
28-33
1.3. Особенности учета отдельных видов ТМЗ:
33-50
1.3.1. Учет нефтепродуктов;
33-35
1.3.2. Учет тары и тарных материалов;
35-41
1.3.3. Учет запасных частей;
41-42
1.3.4. Учет прочих материалов.
42-43
1.4. Учет готовой продукции.
43-45
1.5. Учет незавершенного производства.
45-50
1.6. Инвентаризация и раскрытие ТМЗ в отчетности:
50-57
1.6.1. Инвентаризация ТМЗ;
50-56
1.6.2. Раскрытие ТМЗ в отчетности.
57
Глава 2. Аудит и анализ ТМЗ
58-85
2.1. Задачи, цели и порядок проведения аудиторской проверки
58-63
2.2. Методика проведения аудита товарно-материальных запасов
63-
2.2.1. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности товарно-материальных запасов
63-70
2.2.2. Проверка правильности проведения инвентаризации товарно-материальных запасов
70-75
2.2.3. Проверка операций по движению материалов на складе
76-85
2.3. Аудит незавершенного производства
85-88
2.4. Аудит готовой продукции и товаров
88-92
2.5. Анализ формирования и использования ТМЗ
92-102
2.5.1. Анализ формирования ТМЗ
92-97
2.5.2. Анализ использования ТМЗ
97-102
Глава 3. Пути улучшения учета и повышение эффективности использования товарно-материальных запасов в связи с переходом на МСФО
102-107
3.1. Пути улучшения учета товарно-материальных запасов
104-105
3.2. Пути эффективности использования товарно-материальных запасов
105-107
Заключение
108-110
Список использованной литература
Товары и тара могут реализоваться потребителем как за наличный расчет так и за безналичный.
Запасные части, предназначенные для ремонта всех видом машин и оборудования, учитываются на счете 205 «Запасные части», которые имеют ряд аналитических счетов.
На аналитическом счете «Запасные части» ведется учет частей по договорным ценам общей суммой с разбивкой по группам и маркам. На складе на каждую запасную часть открывается карточка. На этом аналитическом счете учитываются двигатели, узлы и агрегаты по их наименованию с указанием количества и стоимости по покупным ценам. При агрегатном методе ремонта на складах создается фонд оборотных агрегатов, узлов, двигателей. Отпуск агрегатов для ремонта производится лишь при условии, если в обменный фонд сдается такой же агрегат, снятый с ремонтного объекта.
На аналитическом счете «Аккумуляторы» учитывают все их виды; аналитические счета открываются в разрезе их типов с указанием номера и стоимости по договорным ценам.
На аналитическом счете «Шины» учитываются шины, хранящиеся на складе, а также находящиеся в подотчете механиков автомобилей технической помощи (установленный запас). Аналитический счет открывают по маркам автомашин и оборудования, для которых они предназначены. Шины, находящиеся на колесах и в запасе при вновь приобретенных машинах, включаются в их балансовую стоимость и учитываются в составе основных средств в общей инвентарной стоимости машины.
На аналитическом счете «Запасные части и шины, подлежащие восстановлению» отражаются годные для восстановления детали, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования. Запасные части и шины, снятые со списанных машин и другой техники, приходуются по дебету сета 205 с кредита счета 727 по цене их остаточного пробега (ресурса).
На аналитическом счете «Запасные части и детали с остаточным ресурсом» учитываются снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего использования (без восстановления) при проведении ремонтов, в оценке по остаточной стоимости.
Учет прочих материалов ведется на счете 206 «Прочие материалы», где могут учитываться талоны, предназначенные для расчетов с персоналом предприятия, и другие материалы. Талоны, находящиеся на складах, учитываются как бланки строгой отчетности по номинальной стоимости на забалансовой счете 006 «Бланки строгой отчетности». Приход и расход бланков по счетам 206 «Прочие материалы» и 006 оформляют на основании приходных и расходных документов. Аналитический учет этих ценностей организуется по материально ответственным (счет 206) и подотчетным лицам (счет 006) обособленно. При выдаче бланков со склада их стоимость списывается с кредита счета 206 в дебет соответствующих счетов (821, 921, 931 и др.).
Списание с забалансового счета билетов, абонентов по номинальной стоимости производится на основании документов, подтверждающих их реализация.
На счете 206 учитывают также отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от ликвидации основных средств (черные и цветные металлы, метизы, утиль), пригодные для использования на предприятии или для реализации.
На счете 221 «Готовая продукция» учитывается наличие и движение готовой продукции.
По дебету счета 221 «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов 900 «Основное производство», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомогательные производства» раздела IX «Счета производственного учета».
Учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, а аналитический учет по видам продукции, по учетным ценам, отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам учитывается отдельно (обособленно).
При списании готовой продукции со счета 221 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по проценту, исчисленному, исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений от продукции, поступивших на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 221 «Готовая продукция» и дебету счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» подраздела 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» дополнительной или сторнированной записью, в зависимости от того, представляют ил они перерасход или экономию.
С кредита счета 221 «Готовая продукция» в дебет счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» списывается в порядке реализации отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателем (заказчиком).
На счете 222 «Товары приобретенные» учитывается наличие и движение товарно-материальных запасов, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Товары на счете 222 «Товары приобретенные» учитываются по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.
По дебету счета 222 «Товары приобретенные» отражается стоимость приобретенных товаров в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подразделов 42 «деньги на специальных счетах в банках», 43 «Деньги на валютном счете», 44 «Деньги на расчетном счете», 45 «Наличность в кассе» или счета 671 «Счета к оплате» подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших), в конце месяца отражаются по дебету счета 222 «Товары приобретенные» и кредиту счета 671 «Счета к оплате» подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность на счете 334 «Прочая дебиторская задолженность» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность».
С кредита счета 222 «Товары приобретенные» в дебет счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» подраздела 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» списываются отпущенные или отгруженные покупателем (заказчиком) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплачены ими.
Затраты на переработку товарно-материальных запасов включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.
Аналитический учет затрат на производство организации на основе полуфабрикатного или без полуфабрикатного вариантов учета по видам выпускаемых изделий по количеству и фактической себестоимости.
Организации оказывающие услуги, аналитический учет осуществляют отдельно по каждому виду услуг.
В начале отчетного периода стоимость незавершенного производства переносится на соответствующие счет раздела IX «Счета производственного учета» для учета и калькулирования себестоимость готовой продукции (работ, услуг) данного отчетного периода. При этом производится запись по кредиту соответствующих счетов данного подраздела и дебиту счетов 900 «Основное производство», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомогательные производства» раздела IX «Счета производственного учета». Фактическую производственную себестоимость продукции определяют по формуле 3:
Формула 3
ПС – производственная себестоимость продукции;
З – затраты за отчетный период;
Он - незавершенное производство;
В – возвраты и списания (стоимости готовой продукции и др.)
Ок – незавершенное производство на конец периода.
К незавершенному производству относится продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технологической приемки. Учет незавершенного производства необходим для контроля их сохранности и правильного определения производственной себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Синтетический учет затрат на производство ведут на счетах IX раздела «Счета производственного учета» на основе следующей группировки затрат: прямые материальные, трудовые затраты и накладные производственные расходы.
Стоимость материалов, отпущенных в производство списывается с кредита соответствующих счетов подраздела 20 «Материалы» в дебит счетов – 901, 911, 921, 932 «Материалы».
Расходы на оплату труда отражаются по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебиту 902, 912, 922, 932 «Оплата труда рабочих».
Сумма отчислений от оплаты труда отражается с кредита счета 635 «Социальный налог».
Аналитический учет затрат на производство ведется по видам продукции, работ по цехам, участкам (подразделениям).
Собранные в течение периода накладные расходы по каждому подразделению (основному, вспомогательному) в конце периода полностью списываются и включаются в производственную себестоимость продукции основного или вспомогательного производств. Между видами изготовленной продукции расходы распределяются пропорционально какой-либо базе, установленной учетной политикой организации (к примеру, пропорциональной оплате труда, сумме прямых затрат, отработанных машино-часам).
Так при оказании услуг вспомогательными службами данной организации закрытие счетов начинается с накладных расходов. Подразделяют накладные основного и вспомогательного производства.
В первую очередь закрывают счета накладных расходов вспомогательного производства. В дополнение выше перечисленных бухгалтерских записей в части деятельности вспомогательных служб возможны следующие расходы:
по дебету 934 «Ремонт основных средств» и кредиту 671 «Счета к оплате» или через расчетный счет при осуществлении ремонта силами сторонних организаций;
суммы начисленного износа основных средств и нематериальных активов производственного назначения отражаются по дебету счета 935 «Износ основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ основных средств».
Стоимость потребленных коммунальных услуг в производстве отражается по дебету счета 936 «Коммунальные услуги» и кредиту счетов подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или учета денег – при оказании услуг сторонним организациям.
Сумма арендной платы по текущей аренда основных средств, используемой в производстве отражается по дебету 937 «Арендная плата» и кредиту 687 «Прочие» или 342 «Арендная плата» подраздела 34 «Расходы будущих периодов». Ежемесячно сумма накладных расходов по вспомогательному производству собирается по дебету счета 930 «Накладные расходы» с кредитов счетов 931 «Материалы», 932 «Оплата труда рабочих», 938 «Прочие».
Сумма накладных расходов вспомогательного производства распределяется с кредита счета 930 «Накладные расходы» в дебет 924 «Накладные расходы» вспомогательного производства.
Расходы, возникшие в результате брака в производстве, также признаются расходами вспомогательного и основного производства.
Затем закрываем счет вспомогательного производства.
Сумма всех расходов в конце месяца переносится для калькулирования себестоимости оказанных услуг и работ вспомогательного производства в дебет счета 920 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 921 «Материалы», 922, 923, 924 «Накладные расходы», кроме того сумму незавершенного производства со счета 213 «Вспомогательные производства» из подраздела «Незавершенное производство».
После калькулирования фактической себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и стоимость незавершенного производства списываются с кредита счета 920 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:
221 «Готовая продукция», 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ и услуг)» в части готовой продукции, подлежащей реализации.
901 «Материалы», 934 «Ремонт», 936 «Коммунальные услуги», 938 «Прочие» - в части готовой продукции, используемой в основном производстве.
944 «Коммунальные услуги», 945 «Ремонт», 948 «Прочие» - в части готовой продукции, используемой для нужд социального характера.
811 «Расходы по реализации