Содержание и функции бухгалтерского учета

    8.6 Инвентаризация МПЗ и порядок отражения ее результатов в учете.

 

8.1 Задачи учета материально-производственных  запасов, их классификация и  оценка

 

МПЗ(в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» утв. прик. МФ РФ от 09.06.2001г.) – часть оборотных активов организации, т.е. часть имущества, используемая:

а) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации; исключительно для продажи;

б) в качестве средств труда в  виде предметов, участвующих в обороте  не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

в) в качестве готово продукции, законченной  обработкой (комплектацией), технические  и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов (ГОСТ, Стандартов), установленных законодательством;

г) в виде товаров, приобретенных  или полученных от других юридических  и физических лиц и предназначенных  для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Это: предметы труда, подразделяемые на сырье и основные материалы, вспомогательные  материалы, топливо, запчасти, тару и  т.д., продукты труда (готовая продукция, товары), а также средства труда  в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком службы до 1 года. При этом единицей учета МПЗ служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе каждого наименования или однородных групп (видов) запасов.

МПЗ принимают к учету по фактической  себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении МПЗ за плату у  других организаций фактической  себестоимостью считаются фактические  затраты на приобретение6 за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

При изготовлении различных видов  МПЗ собственными силами организации  фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство соответствующего вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов  внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками). При безвозмездном  получении МПЗ в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Практически большинство организаций  ведут текущий учет МПЗ по учетной  стоимости. В понятие «учетная стоимость» включается плановая себестоимость приобретения, которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т. д. В качестве учетной цены могут выступать и средние (или средневзвешенные) покупные цены. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонение стоимости материалов.

Оценка отпуска запасов может  производиться одним из следующих способов:

1) по стоимости каждой единицы  ценностей, которые не могут  заменять друг друга; (драгоценные  металлы; драгоценные камни и  др.);

2) по средней себестоимости (общ.  Σ / к-во  =  средняя себестоимость);

3) по себестоимости первых  по времени закупок (метод ФИФО);

Применение того или иного способа  производится по виду (группе) запасов  и является элементом учетной  политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют и списывают в расход по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

При превышении фактической себестоимости  над плановой делают дооценку, а  в случае, если фактическая себестоимость  окажется ниже плановой, --  уценку (сторнировочную запись).

Однако не для всех видов продукции  устанавливается плановая себестоимость. Например, волос, шерсть-линька, перо, пух, кожи животных и т.п. учитывают по ценам возможной реализации. Причем эта оценка в конце года не корректируется.

Покупную продукцию учитывают по ценам приобретения с учетом расходов по ее заготовке и доставке в хозяйство. Семена и корма оцениваются в таком же порядке, как и готовую продукцию.

 

8.2 Документальное оформление  поступления и расхода материалов

 

Общая схема  учета  движения  материалов и  схема  учета  готовой  продукции  (ее реализации)   представлены на  рисунках  8.1 и 8.2    соответственно.

  Документальное оформление  поступления и отпуска материальных  ценностей и документальное  оформление  готовой и отгруженной  продукции отражено в таблицах 8.1 и 8.2.

 

8.3 Методы оценки объектов  учета в условиях рыночной  экономики

 

В соответствии с ПБУ 5/01 материально - производственные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.

Периодами (датами), по состоянию на которые определяется (либо меняется) фактическая себестоимость запасов, являются:

принятие запасов  на учет;

использование запасов в производственном процессе;

передача организацией права собственности или вещного  права на запасы в связи с продажей и прочим выбытием;

предоставление  информации о запасах в бухгалтерской  отчетности (проведение инвентаризации имущества организации по итогам отчетного года).

Наряду с  этим порядок определения фактической  себестоимости, ее дальнейшего изменения зависит от вида запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом их группировки, порядка поступления в организацию, наличия заготовительно - складского аппарата, методов их оценки при выбытии и т.п.

При принятии материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету производится их оценка, которая зависит от:

наличия у организации  права собственности на запасы и  видов запасов;

состава затрат, определяющих стоимость приобретения запасов, и порядка учета заготовительно - складских и транспортных расходов;

наличия оплаты на неполученные запасы;

наличия расчетных  документов на полученные запасы;

формы поступления  запасов (приобретение за плату; изготовление самой организацией; получение в  счет вклада в уставный капитал организации; получение по договору дарения (безвозмездно); получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; оприходование материалов, полученных в процессе ликвидации основных средств или их ремонта).

При принятии запасов  к учету производится их классификация (определение счетов для их учета), которая зависит от характера владения запасами и их видов.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности (а также на правах хозяйственного ведения и оперативного управления), ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

07 "Оборудование  к установке" - учитывается оборудование  к установке до начала его  монтажа;

10 "Материалы" - учитываются сырье, материалы,  топливо, запчасти и прочие  материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ, услуг;

11 "Животные  на выращивании и откорме" - учитываются молодняк животных, взрослые животные, находящиеся  на откорме, птица, звери и  др.;

41 "Товары" - учитываются товары, приобретенные организациями для продажи;

43 "Готовая  продукция" - учитывается готовая  продукция, предназначенная для  продажи.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся  у нее, ведется за балансом на следующих  счетах:

002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты, которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты, и т.д.;

003 "Материалы,  принятые в переработку" - учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые организацией на короткий период времени в переработку;

004 "Товары, принятые  на комиссию" - учитываются запасы, принятые посреднической организацией  для продажи на условиях торговой комиссии;

005 "Оборудование, принятое для монтажа" - учитывается  оборудование, принятое строительной  организацией от заказчика для  монтажа.

Для учета инвентаря  и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях  обеспечения контроля за сохранностью и соблюдением сроков их использования рекомендуется открыть забалансовый счет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" (например, 020).

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим  затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) запасов. При этом расходы  организации принимаются с учетом предоставляемых ей по договору скидок (накидок);

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные  пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с  приобретением единицы материально - производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

затраты по заготовке  и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

проценты, начисленные  по полученным заемным средствам, использованным на предварительную оплату запасов (до их принятия к учету);

суммовые разницы, исчисленные в установленном  порядке до принятия запасов на учет;

затраты по доведению  материально - производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

иные затраты, непосредственно связанные с  приобретением материально - производственных запасов.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия их к бухгалтерскому учету организацией.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

При покупке  запасов и получении их от поставщика в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19, 41 К-т сч. 60 и др. - отражены стоимость  запасов при принятии их к бухгалтерскому учету, а также НДС.

Затраты по заготовке  и доставке запасов включают: расходы  по содержанию заготовительно - складского аппарата организации; транспортные расходы  по доставке запасов до места использования, если они не включены в их цену, установленную договором; расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); суммовые разницы и т.п. В состав данных затрат организации могут включать расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты их оприходования на складах организации.

При этом организация  может учитывать данные расходы:

а) предварительно на счетах учета отклонений фактических  затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В этом случае организации учитывают на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" запасы по стоимости, принятой в учетной политике за учетные цены (планово - расчетные цены, цены поставщика и т.п.). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 15, 19 К-т  сч. 60 и др. - отражены обязательства  перед поставщиком (либо стоимость  запасов, полученных из собственного производства), по которым поступили расчетные документы от поставщиков;

Д-т сч. 07, 10, 11, 12 К-т сч. 15 - отражена учетная стоимость  запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 16 К-т  сч. 15 - списана сумма отклонений;

Д-т сч. 16 К-т  сч. 60 и др. - отражены заготовительно - складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч. 08, 20, 23 и др. К-т сч. 16 - списана сумма  отклонений;

б) в составе  затрат на приобретение соответствующих  видов запасов - на счетах их учета (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме").

В этом случае в  бухгалтерском учете организации  делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства  перед поставщиком при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 07, 10, 11, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно - складские и транспортные расходы по данным запасам.