Состояние и совершенствование учетной политики организации на примере ОАО «Маяк» Лискинского района Воронежской области

- возможность равномерного перенесения затрат на себестоимость.

Произведем начисление амортизации другими способами.

Способ уменьшаемого остатка.

Аr=Сост.*На.ост./100,

где Сост.-остаточная стоимость средств в конкретном периоде, руб.

На.ост.-норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования и установленного коэффициента,%

На.ост=К*На,

где К – установленный организацией коэффициент.

 

Таблица 15 -- Амортизация, начисленная способом уменьшаемого остатка

Название объекта	Норма амортизации	Амортизация 1-й год	Амортизация 2-й год	Амортизация 3-й год
Самоходный кормоуб. комбайн John Deere 7350	10,08*2=1,68	10561016,95*20,168 /100=2129953	8431064*20,168 /100=1700383	6730681* 20,168 /100=1357448
Трактор John Deere №5160	10*2= 1,66	5861318,22*20/100 =1172264	4689055*20 /100=937810,9	3751244* 20 /100=750248,7

При применении этого метода первоначальная стоимость объекта может амортизироваться не полностью. В этом случае в последний год эксплуатации сумму амортизации определяют расчетным путем (из первоначальной стоимости вычитают сумму амортизации, начисленную в предшествующие годы, и сумму выгод, полученных при ликвидации объекта).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Кумулятивное число мы можем рассчитать по формуле:

S=N*(N+1)/2,

где S – кумулятивное число,

N – число лет службы.

Таблица 16 -- Амортизация, начисленная способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Название объекта	Кумулятивное число	Амортизация 1-й год	Амортизация 2-й год	Амортизация 3-й год
Самоходный кормоуб. комбайн John Deere 7350	9,9*(9,9+1)/2=54,128	8,9/54,1* 10561016,95 =1739733	7,9/54,1* 10561016,95 =1544622	6,9/54,1* 10561016,95 =1349512
Трактор John Deere №5160	10*(10+1)/2=55	9/55* 5861318,22 =959124,8	8/55* 5861318,22 =852555,4	7/55*5861318,22 = 745986

Этот метод позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации, но в отличие от способа уменьшаемого остатка – позволяет списать стоимость полностью.

Способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ).

При данном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.[44]

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Исходя из вышесказанного, можно сделать следующие выводы. Линейный способ начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Так как на предприятии практически все здания и сооружения устарели, у нас нет возможности исследовать начисление амортизации на пассивную часть основных средств. Накопленная амортизация по всем основным  средствам к концу 2012 года составила 251 189 тыс. руб.

Методы ускоренной амортизации для отечественной практики являются достаточно новыми, но в условиях рынка становятся наиболее оптимальными. Они применяются для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Эти способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы. Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. К ускоренному методу в Российской Федерации относят способ уменьшаемого остатка. Его необходимо применять при формировании устойчивой тенденции к снижению прибыли от использования объекта основных средств. В этом случае годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией. Амортизация по самоходному кормоуб. комбайну John Deere 7350, начисленная способом уменьшаемого остатка больше амортизации, начисленной линейным способом на 37%. По причине того, что на предприятии амортизация по пассивной части основных средств не начисляется, это значение мы можем экстраполировать на амортизацию по всем основным средствам. Так, если в ОАО «Маяк» применялся бы метод начисления амортизации по остаточной стоимости, то сумма амортизации по всем объектам по сравнению с линейным способом увеличилась бы на 37% и составила бы к концу 2012 года 344 126 руб. Вследствие этого увеличилась бы себестоимость и уменьшилась бы прибыль на  0,7% и составила бы 52073 тыс. руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ учитывает специфические условия функционирования отдельных видов основных средств. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно использовать по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен. Этот способ имеет следующие особенности:

1) имеется прямая связь между  ежегодной суммой амортизации  и объемом выпуска;

2) накопленный износ увеличивается  ежегодно в прямой зависимости  от единиц работы;

3) остаточная стоимость ежегодно  уменьшается прямо пропорционально показателю объема выпуска;

4) этот метод является самым экономически обоснованным, однако его надо применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость объекта, то применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Так, при использовании этого метода в ОАО «Маяк» сумма амортизации по основным средствам по сравнению с линейным способом увеличилась бы на 39% и составила бы 349 150 руб. Следовательно, увеличилась бы себестоимость и снизилась бы прибыль на 0,6% и составила бы 52 068 тыс. руб.  Равномерное начисление амортизации при рассмотренных пропорциональных методах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации.

Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, организация должна помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Однако другим фактором, от которого зависит выбор способа амортизации, являются ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством, поскольку остаточная стоимость имущества является составляющей налоговой базы по налогу на имущество. Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна амортизируемой стоимости основных средств. Вместе с тем сумма ежегодной амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления. У предприятия при ускоренной амортизации себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. Рекомендуем ОАО «Маяк» применять способ уменьшаемого остатка, так как снижается налог на прибыль, а также позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые годы работы основного средства.

При оценке запасов разными способами необходимо помнить, что:

- метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации;

- метод средних цен скрывает (затушевывает, размывает, вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);

- метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата.

Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и простым. Правильно этот метод называется «средневзвешенным». Рассмотрим пример. На предприятии ОАО «Маяк» приобрели дизельное топливо тремя партиями (приложения 21, 22) по 24, 48 и 48 тонн в отчетном периоде по цене 25 169 руб., 25 169 руб. и 25 254 руб. соответственно. Общая сумма каждой партии составляет 604 056 руб., 1 208 112 руб., 1 212 192 руб. Складываем их: 604 056 + 1 208 112 + 1 212 192=3 024 360 (руб.). Получившееся значение мы делим на общее количество поступившей продукции и получаем средневзвешенную цену: 3 024 360/120= 25 203 (руб.).

Дизельное топливо в отчетном периоде списывалось (приложение 23) двумя партиями по 50 т и 60 т соответственно, в общем 110 т. Умножаем средневзвешенную цену на количество списанной продукции и получаем среднюю себестоимость списанного в производство топлива: 25 203*110=2 772 330 (руб.)

Суть метода ФИФО (первым прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в той же последовательности, в которой они приобретались.

Мы уже знаем, что топливо в отчетном периоде списывалось двумя партиями по 50 т и 60 т. Значит, 24 т из первой партии списываются по цене 25 169 руб. на сумму 604 056 руб., 26 т из первой партии и 22 т из второй партии списываются по цене 25 169 руб. на сумму 1 208 112 руб., и оставшиеся 38 т из второй партии списываются по цене 25 254 руб. на сумму 959 652 руб. Таким образом, при использовании метода ФИФО на производство было списано 110 т дизельного топлива на сумму 2 771 820 руб.

Метод списания затрат по себестоимости единицы ресурса самый точный, но самый трудоемкий. При полном компьютерном учете он становится самым реальным. Результаты представлены в таблице №17, показывающей сравнение методов расчета себестоимости. Чтобы определить, какой из методов лучше подходит для использования на предприятии, необходимо учитывать многие факты: стабильность рубля; есть ли потребность занижения себестоимости или показа определенной суммы прибыли и др. Все расчеты необходимо делать предварительно, так как выбрать метод можно только при формировании учетной политики, а она, как известно, утверждается исходя из условий хозяйствования на ряд лет. Таким образом, при постоянном повышении цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна.

 Таблица 17 -- Пример оценки запасов разными методами

Операция		Показатель	Покупка			Списали		Не зависит от номера покупки	Итого
Купили один и тот же товар			1	2	3	1	2
		Кол-во	24	48	48				120
		Цена	25169	25169	25254
		Стоимость	604056	1208112	1212192				3024360
Списали в отчетном периоде		Кол-во				50	60		110
Списано на с/с по методу	Средневзвешенного расчета	Кол-во						110	110
		Цена						25203	25203
		Стоимость						2772330	2772330
	ФИФО	Кол-во	24	48	38				110
		Цена	25169	25169	25254
		Стоимость	604056	1208112	959652				2771820