Состояние и совершенствование учетной политики организации на примере ОАО «Маяк» Лискинского района Воронежской области

Первый вариант используется, как правило, при учете материалов по фактической себестоимости, но может использоваться и для учета по учетным ценам.

При выборе первого варианта записи на счетах имеют вид, показанный в таблице №10.

Таблица 10 – Проводки без использования счетов 15 и 16

Оприходование приобретенных материалов. Отражается в учете по фактической стоимости.

Д-т сч. 10 «Материалы» (без НДС).

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» К-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Второй вариант используется для учета материалов по учетным ценам.

При выборе второго варианта на основании поступивших документов делаются записи, показанные в таблице №11.

 

 

Таблица 11 – проводки с использованием счетов 15 и 16

Поступление расходных документов на материалы	Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»	К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» К-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.
Оприходование фактически поступивших материалов по учетным ценам	Д-т сч. 10 «Материалы»	К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»
В конце месяца выявившийся остаток на счете 15 списывается в Д-т счета 16	Д-т сч. 16 «Отклонение в себестоимости материалов» или Д-т сч. 15	К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» или К-т сч. 16
Если себестоимость материалов ниже учетной цены, то составляется проводка сторно	Д-т сч. 20	К-т сч 16
Если себестоимость материалов выше учетной цены, то составляется обычная проводка	Д-т сч. 20	К-т сч. 16

 

Учетные цены применяются с целью упорядочения учета транспортно-заготовительных расходов, а также когда при большом наличии материалов их трудно разграничить и отнести по принадлежности на конкретный вид.

Сырье, принятое в переработку, учитывается на забалансовом счете в оценке, согласованной сторонами в договоре переработки.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией являются фактические затраты, связанные с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договорам дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Порядок оценки аналогичен порядку оценки первоначальной стоимости основных средств, полученных по этим же основаниям. Документ, определяющий стоимость МПЗ, утверждается руководителем предприятия.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности зафиксировано: «Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по  времени закупок (ФИФО);

Кроме этих двух методов существует третий, самый детальный, по себестоимости единицы списанного ресурса.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие на предприятие, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки приходуются по субсчетам счета учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

В качестве учетной цены запасов по неотфактурованным поставкам принимается цена поставщика, установленная в договоре поставки, при отсутствии договора поставки указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. При поступлении расчетных документов цена запасов уточняется.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности и при этом МПЗ списаны в производство или выбыли по другим основаниям, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных ценностей и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы, в следующем порядке:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов в составе прочих доходов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов в составе прочих расходов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

До момента оприходования на склад приобретаемых запасов, право собственности на которые перешло к предприятию, но которые по объективным причинам не поступили на предприятие (отсутствует разрешение таможни на выпуск, не вывезены со складов поставщиков, находятся в пути и т.п.), они учитываются предприятием на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», как материальные ценности в пути и оцениваются исходя из суммы фактической оплаты поставщику.

Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 «Животные на выращивании и откорме (приложение 13). Приобретенных животных на выращивании и откорме в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости приобретения с учетом ТЗР, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно в бухгалтерском учете отражаются по текущей рыночной стоимости с учетом ТЗР.

Внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, их денежная оценка согласовывается с учредителями организации.

Прирост живой массы определяется ежемесячным взвешиванием поголовья.

Животные на выращивании и откорме при достижении определенного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо, при переводе в основное стадо данные активы переходят в группу основных средств.

Товары, приобретенные для оптовой торговли, оцениваются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения и учитываются на счете 41 «Товары». В стоимость приобретения товаров включаются все фактические затраты на приобретение товаров, в том числе суммы, уплаченные поставщику, комиссионные вознаграждения, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением товаров, таможенные пошлины и сборы, затраты доставке товаров до складов предприятия, производимые до момента их передачи в продажу и др.

При приобретении МПЗ по импорту контрактная стоимость в валюте пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности в соответствии с условиями контракта. Если момент переход права собственности контрактом не определен, то дата перехода права собственности соответствует дате перехода рисков по базису Инкотермс-2000.

Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» (приложение 14) без применения счета 40 «Выпуск готовой продукции».

На предприятии устанавливается следующий способ оценки готовой продукции в бухгалтерском учете: по полной фактической себестоимости.

Предприятие устанавливает следующий порядок оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии:

- по основному сырью, готовой  продукции, товарам (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости)

- по иным материально-производственным  запасам (в т.ч. вспомогательным материалам)

- согласно п.78 Методических указаний  по бухгалтерскому учету МПЗ  при расчете средней цены списания  применять метод скользящей оценки  и метод взвешенной оценки.

Организация складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов определяется Предприятием в приказе (распоряжении и т.д.) о документообороте.

Специальный инструмент и специальная одежда принимаются к бухгалтерскому учету на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

С целью снижения трудоемкости учетных работ производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Стоимость специальной одежды сроком службы свыше 12 месяцев погашается линейным способом путем уменьшения стоимости исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N51.

Стоимость специального инструмента, срок службы которого превышает 12 месяцев, погашается организацией линейным способом путем уменьшения стоимости исходя из фактической себестоимости объекта специального инструмента и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Стоимость специального инструмента, предназначенного для индивидуальных заказов или используемого в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство.

Расходы предприятия по ремонту и обслуживанию специального инструмента и специальной одежды включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Списание специального инструмента и специальной одежды с бухгалтерского учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии. Определение непригодности и решение вопроса о списании специального инструмента и специальной одежды осуществляется на предприятии постоянно действующей инвентаризационной комиссией.

Доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса объектов специального инструмента и специальной одежды, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, в качестве прочих доходов и расходов.

3. Учетная политика по учету затрат на производство и выпуск готовой продукции

Учет затрат на производство

Вспомогательное производство

Ремонтно-строительные подразделения

В ремонтно-строительных подразделениях учитываются затраты по ремонт, содержанию и обслуживанию техники, зданий, сооружений, а также строительные работы.

Затраты учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе:

-подразделений;

-номенклатурных групп-видов работ (услуг);

-статей затрат.

Калькулируется полная себестоимость:

-работ (услуг), оказанных как другим  подразделениям, так и на сторону;

-изготовленных и оприходованных  на склад материалов.

Количественный измеритель деятельности - человеко-час.

Общецеховые затраты ремонтных подразделений учитываются в составе затрат этих производств непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Затраты ремонтных подразделений делятся на прямые (распределяемые и не распределяемые) и косвенные. Распределение затрат (кроме прямых не распределяемых) осуществляется пропорционально человеко-часам.

Аналитический учет затрат ведется по объектам ремонтируемых основных средств.

Закрытие ремонтов конкретных объектов основных средств осуществляется на счета бухучета, к которым принадлежат затраты по данным объектам с отнесением их в соответствующее данному основному средству подразделение.

Ремонт зданий, сооружений и техники проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разработанной на предприятии. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются Руководителем предприятия.