Состояние и совершенствование учетной политики организации на примере ОАО «Маяк» Лискинского района Воронежской области

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации:

А = B * K / 100%,

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации;

B - суммарный баланс;

K - норма амортизации.

Таблица 8 -- Нормы амортизации

Амортизационная группа	Срок полезного использования (мес.)	Норма амортизации (мес.)
Первая	13-24	14,3
Вторая	25-36	8,8
Третья	37-60	5,6
Четвертая	61-84	3,8
Пятая	85-120	2,7
Шестая	121-180	1,8
Седьмая	181-240	1,3
Восьмая	241-300	1,0
Девятая	301-360	0,8
Десятая	Свыше 360	0,7

В рассматриваемом примере норма амортизации при использовании нелинейного метода будет равна 2,7%. В отличие от линейного метода норма амортизации применяется не к первоначальной стоимости, а к остаточной. Годовые суммы амортизации при нелинейном методе в периоде, на который распространяется действие настоящей учетной политики, Предприятие не проводит переоценку основных средств.

Таблица 9 -- Начисление амортизации: налоговый нелинейный метод (руб.)

Месяц	Остаточная стоимость	Месячная сумма амортизации	Накопленный износ
1-й	10561017	285147,5	285147,5
2-й	10275869	277448,48	562595,9
3-й	9998421	269957,37	832553,3

В расчетах исходили из того, что сумма начисленной амортизации составляет:

1-й месяц

10561017*2,7% /100%=285147,5 руб.;

2-й месяц

(10561017-285147,5)*2,7%/100% = 277448,48 руб.;

3-й месяц

(10561017-285147,5-277448,48)*2,7%/100% = 269957,37 руб. и т.д.

Исходя из таблицы 11, можно сделать следующие выводы:

1. Нелинейный метод начисления  амортизации позволяет сначала  списать на расходы большие суммы амортизации по сравнению с линейным методом. Происходит это за счет высоких норм, установленных для амортизационных групп, но данные нормы умножаются на остаточную стоимость, которая становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе каждый месяц будет уменьшаться.

2. В соответствии с НК РФ, если суммарный баланс группы станет менее 20 000 руб., ее можно ликвидировать, списав оставшуюся часть баланса на внереализационные расходы. То есть на первый взгляд получаем аналог нормы, используемой при линейном методе. Однако при линейном способе 20-тысячный лимит применяют к конкретному объекту, а при нелинейном - к группе. И списать ее стоимость фирма вправе только при условии, что суммарный баланс группы не увеличится за счет поступления новых объектов.

Как правило, применение нелинейного метода выгодно налогоплательщику. Как было указано выше, в первую половину срока полезного использования объекта списывается большая часть его стоимости. Соответственно, в первую половину срока эксплуатации объекта будет признано больше расходов по сравнению с амортизацией линейным методом. В то же время следует понимать, что нелинейный метод не увеличивает сумму амортизации, а только перераспределяет ее по времени. Тем самым во вторую половину срока амортизации в состав расходов будет списано меньше расходов на амортизацию по сравнению с линейным методом. Причем более раннее списание расходов выгоднее, так как это отсрочивает уплату налога на прибыль.

При выборе метода амортизации нужно внимательно анализировать налоговые последствия. Применение нелинейного метода амортизации выгодно «прибыльной» организации и обычно невыгодно «убыточной» организации - ей лучше перенести расходы на будущие периоды, чтобы не планировать убытки.

Объекты недвижимости, законченные капитальным строительством, принятые комиссией и введенные в эксплуатацию, по которым документы переданы на государственную регистрацию, учитываются обособленно на счете капитальных вложений до момента их регистрации.

По данным объектам недвижимости амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Предприятие устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт основных средств.

Учет затрат на проведение ремонта ведется по отдельным объектам основных средств. Расходы на ремонт основных средств, признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они произведены.

 Учет нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из объекта учета в форме нематериальных активов, служащих для выполнения самостоятельных функций в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, при использовании для управленческих нужд предприятия.

В целях бухгалтерского учета к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патента обладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы  данных;

- исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация предприятия и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия).

Перечисленные объекты должны единовременно отвечать следующим условиям:

- у актива отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;

- существует возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

- актив должен использоваться  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

- использоваться в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного актива; актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

- у предприятия должны быть в наличии документы, оформленные надлежащим образом, подтверждающие существование самого актива и исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор приобретения (уступки) патента, товарного знака и т.п.).

Оценка нематериальных активов, полученных безвозмездно, и определение их рыночной стоимости при принятии к учету производится аналогично оценке безвозмездно полученных основных средств.

Предприятие устанавливает следующий порядок определения срока полезного использования объекта нематериальных активов. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Методы оценки срока полезного использования нематериальных активов устанавливаются на каждый объект.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится комиссией, назначенной руководителем предприятия, исходя из:

- срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков  использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого  организация может получать экономические выгоды (доход). Заключение об ожидаемом сроке использования НМА с обоснованием такого срока составляется службой, использующей конкретный НМА. (отдел сбыта, служба главного технолога и др.). Данное заключение утверждается приказом руководителя, который доводится до бухгалтерской службы.

- при невозможности определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации и организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости.

Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

2. Учетная политика в части материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

На предприятии производственными запасами считаются следующие категории имущества:

Сырье и материалы - часть материально-производственных запасов, предназначенных для обработки, переработки, использования в производстве либо для хозяйственных нужд.

Животные на выращивании и откорме - часть материально-производственных запасов, используемых на производстве для получения готовой продукции.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договоров или требованиям иных документов.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер. В целях настоящего пункта номенклатурным номером считается наименование единицы материальных ценностей определенного вида, сорта, размера.

Предприятие устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете материально- производственных запасов: все МПЗ учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В случае, когда транспортные расходы по доставке невозможно отнести конкретно к определенной партии или виду приобретаемого имущества, сумма транспортно-заготовительных расходов учитывается на субсчете 10.ТЗР. Транспортно-заготовительные расходы, учитываемые на субсчете 10.ТЗР и относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, ежемесячно списываются на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Списание ТЗР производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца и ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на коней месяца и сумме поступивших материалов в течение месяца и относится на увеличение (удорожание) стоимости израсходованных материалов.

Расходы по заготовлению и доставке сырья учитываются на субсчетах 10.ТЗР в разрезе номенклатуры и статьи затрат. Списание ТЗР производится пропорционально количеству сырья, переданного в производство, с учетом остатков и относится на увеличение себестоимости переработки.

Предприятие может выбрать один из двух вариантов учета:

1. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
2. С их использованием.