Состояние и совершенствование учетной политики организации на примере ОАО «Маяк» Лискинского района Воронежской области

При приеме техники для ремонта в результате ее осмотра составляется дефектная ведомость на каждую поступившую единицу (приложение 11), в ней определяется содержание и объем работ. Ведомость составляется в 2-х экземплярах: один остается в подразделении, второй передается на склад и служит основанием для выдачи материалов.

На основании дефектной ведомости выписываются наряды на ремонтные работы.

Отпуск со склада запчастей и ремонтных материалов производится по лимитно-заборным картам (приложение 12).

На основании нарядов составляется производственный отчет, предоставляемый в конце месяца, в котором должны быть указаны:

-наименование работ, услуг;

-наименование и количество выпущенных  ТМЦ;

-наименование и количество израсходованных  на выпуск ТМЦ материалов;

-в случае образования возвратных  отходов - вид и количество отходов;

-по каждому виду работ, услуг  и ТМЦ - человеко-часы, затраченные  на выполнение.

Сумма прямых материальных затрат, связанных с выполнением работ, услуг, в полном объеме списывается по видам работ, услуг.

Материалы, израсходованные на выпуск конкретного вида материалов, включаются в себестоимость этого вида материалов непосредственно в момент списания как прямые материальные затраты. При этом из себестоимости произведенного вида материала единовременно вычитается стоимость возвратных отходов (в случае их образования). Стоимость возвратных отходов определяется на основании цен, установленных приказом по предприятию.

В случае, если выпущенные и оприходованные по прямым затратам ТМЦ в течение месяца списывались на затраты производства, дораспределенные в конце месяца затраты списываются по направлению расходования выпущенных и списанных ТМЦ пропорционально их количеству

Затраты, не отнесенные как прямые материальные затраты на виды выполненных работ, услуг и произведенных ТМЦ, распределяются между потребителями работ, услуг и ТМЦ пропорционально человеко- часам, указанным в производственном отчете.

Закрытие затрат подразделений производится ежемесячно по фактическим затратам. Затраты по незавершенным работам, услугам и ТМЦ отражаются в отчетности как незавершенное производство и учитываются по фактическим затратам.

Цех по эксплуатации инженерных систем

В состав цеха входят службы по обеспечению предприятия электроэнергией, водой, газом, теплом, а также бригада трудоемких процессов.(электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, бригада трудоемких процессов)

Затраты данных подразделений учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе:

-подразделений;

-номенклатурных групп-видов работ (услуг);

-статей затрат.

Электроснабжение

Калькулируется полная себестоимость услуг по передаче электроэнергии всем подразделениям, а также сторонним лицам.

Количественный измеритель деятельности - киловатт-час. На основании данных счетчиков в конце месяца составляется производственный отчет, в котором указывается количество электроэнергии, потребленной каждым подразделением.

С учетом всех затрат по электроснабжению калькулируется себестоимость 1 киловатт-часа и происходит закрытие затрат пропорционально количеству потребленных подразделениями киловатт-часов, указанным в производственном отчете.

Электроэнергия и затраты по электродвигателям, смонтированным на доильных, стригальных, сварочных и других агрегатах в производстве, в себестоимость электроэнергии не включают (расходы по ним относятся на затраты соответствующих отраслей и производств).

Электроэнергия по электродвигателям, смонтированным на доильных и других агрегатах не может относится на прямые затраты, т.к. на них отсутствуют счетчики расхода кВт /ч

В водоснабжении себестоимость 1 м3 воды исчисляется исходя из суммы затрат по содержанию водокачек, водопроводных линий и внутренних сетей (включая затраты на покупку воды при ее потреблении из городских водопроводов или магистральных сетей) и общего количества кубометров воды, поданной через водопроводную сеть предприятия.

Затраты по содержанию насосных установок и средств водоснабжения, обслуживающих поля и используемых для подачи воды на фермы и пастбища, относятся на издержки производства соответствующих отраслей растениеводства, животноводства и на счете 23 «Вспомогательные производства» не отражаются

В газоснабжении объектом калькуляции является 1 м3 газа. Фактическая себестоимость 1 м3 газа определяется в конце месяца делением общей суммы затрат по газоснабжению, включая стоимость купленного газа, на общее количество кубометров потребленного газа (магистрального и сжиженного в баллонах). Затраты по газоснабжению относят на подразделения - потребители пропорционально количеству отпущенных кубических метров газа. В теплоснабжении объектом калькуляции является 1 Ккал теплоэнергии. Фактическую себестоимость исчисляется в конце месяца делением суммы затрат по теплоснабжению, включая стоимость тепловой энергии, полученной со стороны, на количество выработанной и полученной со стороны энергии за вычетом расхода теплоэнергии на собственные нужды котельных.

Теплоэнергия, отпущенная подразделениям-потребителям в течение отчетного месяца списывается на соответствующие счета пропорционально ее количеству по фактической себестоимости одной калькуляционной единицы.

Расходы по содержанию котельных, обслуживающих только один вид производства, могут сразу же включаться в издержки этих производств.

Учет работ и состав затрат бригады трудоемких процессов аналогичен учету ремонтно-строительных подразделений.

Машинно - тракторный парк

В подразделении учитываются затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка.

Затраты подразделения учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе:

-номенклатурных групп-видов техники;

-статей затрат.

Количественные измерители деятельности (гектары, тонны, тонно-километры) приводятся к условной единице измерения - эталонному гектару.

Перечень затрат машинно-тракторного парка приведен в таблице № 1

Выпуск внутренних услуг машинотракторного парка в течение месяца осуществляется в соответствии с объемом выполняемых работ по объектам работ в условных эталонных гектарах по планово-учетным ценам.

Планово-учетные цены устанавливаются Приказом Руководителя. В конце месяца себестоимость выполненных работ доводится до фактической путем досписания дебетового остатка подразделения по 23 счету на объекты работ пропорционально условным эталонным гектарам.

Расходы на ремонт техники машинотракторного парка относятся на себестоимость согласно установленным Приказом Руководителя нормативам, определенным на каждый календарный месяц. Несписанный остаток числится в составе незавершенного производства и оценивается по фактическим затратам.

Автомобильный парк

В подразделении учитываются затраты на содержание и эксплуатацию грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомашины специального назначения.

Затраты подразделения учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе: 

-номенклатурных групп-видов автотранспортных средств;

-статей затрат.

Количественные измерители деятельности:

-грузовой автотранспорт-тонно-километр;

-легковой автотранспорт-километр;

-пассажирский автотранспорт и  автомашины спецназначения - машино-час.

Выпуск внутренних услуг автомобильного парка в течение месяца осуществляется в соответствии с объемом выполняемых работ по объектам работ в соответствующих категории транспортного средства количественных измерителях по планово-учетным ценам. Планово-учетные цены на каждый количественный измеритель устанавливаются Приказом Руководителя. В конце месяца себестоимость выполненных работ доводится до фактической путем досписания дебетового остатка подразделения по 23 счету на объекты работ пропорционально количественным измерителям.

Закрытие затрат подразделений вспомогательного производства осуществляется по принципу: от производств с большим количеством потребителей работ (услуг) и минимумом встречных затрат к производствам с минимальным количеством потребителей и большими встречными услугами.

Исходя из этого принципа порядок закрытия затрат вспомогательного производства таков:

Электроснабжение

Водоснабжение

Газоснабжение

Склад ГСМ

Ремонтно-механическая мастерская

Ремонтно-строительный цех

 Бригада трудоемких процессов 

Машино - тракторный парк

 Автомобильный парк 

Прочие вспомогательные производства

Закрытие вспомогательных производств. Фактически с начало закрывается автомобильный парк потом тракторный . т.к. у автопарка встречных затрат меньше, чем у тракторного парка.

Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управления отдельными отраслями производства и подразделениями, а также различные производственные затраты, которые нельзя непосредственно отнести на конкретную культуру или вид продукции, поскольку они относятся к отрасли либо производственному подразделению в целом.

Общепроизводственные расходы учитываются на 25 счете в разрезе:

-подразделений;

-статей затрат.

Ежемесячно общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект учета основного производства пропорционально общей сумме затрат, накопленных по дебету соответствующих счетов за вычетом:

-в растениеводстве - затрат на  семена и посадочный материал;

-в животноводстве -затрат на корма;

-в промышленном производстве -затрат  на сырье.

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы - это расходы, связанные с организацией и управлением всего предприятия в целом. К ним относятся административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и другое.

Общехозяйственные расходы учитываются на 26 счете в разрезе:

-подразделений;

-статей затрат.

Общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и распределяются пропорционально общей сумме затрат, накопленных по дебету соответствующих счетов за вычетом:

-в растениеводстве - затрат на  семена и посадочный материал; а так же (сенажирование и силосование)

-в животноводстве - затрат на  корма;

-в промышленном производстве - затрат на сырье.

В случае если вспомогательные производства и/или обслуживающие производства предприятия производили продукцию, выполняли работы (услуги) на сторону, часть общехозяйственных расходов подлежит распределению соответственно на счета 23,29.

Общехозяйственные расходы не относятся на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов, комбайнов и других самоходных машин, на ремонт зданий вооружений, оборудования, на содержание жилищно-коммунального хозяйства и другие объекты культурно-бытового назначения.

Учет затрат на основное производство

Учет затрат на основное производство осуществляется на счете 20 «Основное производство» по отраслевому принципу на субсчетах:

3. «Растениеводство»;
4. «Животноводство»;
5. «Промышленное производство»

в разрезе:

-подразделений;

-номенклатурных групп - видов продукции, работ, услуг;

-статей затрат.

По дебету счета 20 отражаются прямые затраты по производству продукции, работ и услуг основного производства, а также предварительно учтенные на 23,25,26 счетах затраты вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учет производственных затрат в растениеводстве

Растениеводство - отрасль, отличающаяся сезонным характером работ. Производственные затраты осуществляются неравномерно и в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет, поэтому в учете по разным номенклатурным группам учитываются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет по видам культур.

Объектом учета затрат является продукция растениеводства.

Себестоимость продукции растениеводства калькулируется в конце производственного цикла. Окончанием производственного цикла по зерну считается:

-по товарному: подработка, сушка

-по семенному: подработка, протравливание.

Если реализуется зерно, не прошедшее всех стадий обработки, то окончанием производственного цикла считается состояние зерна на момент реализации.