Состояние и совершенствование учетной политики организации на примере ОАО «Маяк» Лискинского района Воронежской области

В этом случае себестоимость продукции ниже, а прибыль от реализации продукции выше. Сумма налога на имущество также возрастает. При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне. Метод ФИФО для минимизации налога на прибыль и налога на имущество наиболее не выгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, то удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО. Метод средней себестоимости дает усредненные показатели. В ОАО «Маяк» используется метод средней себестоимости, что нам кажется верным, так как в разных ситуациях он дает средний результат.

В ОАО «Маяк» применяется традиционная   система учета, при которой формируют полную себестоимость.  Для совершенствования системы учета затрат и калькулирования себестоимости в хозяйстве мы предлагаем систему «Директ-костинг». Ее преимущество заключается в формировании информации, необходимой для исследования зависимости финансовых результатов от воздействующих на них факторов.

В качестве примера определим себестоимость 1 ц озимой пшеницы за 2012 год. Для этого по каждой статье затрат возьмем данные из оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 субсчету растениеводство (приложение 24),  валовой сбор зерна и чистый вес возьмем из формы №9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства». Данные представим в таблице.

Таблица 18 -- Себестоимость 1 ц озимой пшеницы за 2012 год

Итак, для учета затрат  в  ОАО «Маяк» используется  традиционный вариант учета – учет полных затрат с разделением на прямые и  косвенные затраты. При этом методе в конце каждого месяца косвенные затраты списываются на основное производство.

В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее  время самой точной считается  калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя  все виды расходов предприятия. Поэтому в целях  совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг). В основе данной системы  лежит идея о безусловности и  неизбежности осуществляемых накладных  затрат в планируемом периоде, что  обуславливает отношения к ним  как фиксированным условно постоянным затратам периода. Следовательно, распределение  косвенных затрат на производство продукции  не осуществляется, и косвенные расходы  периодически списываются на финансовый результат. Исчисление неполной себестоимости  продукции и проведение анализа  прямых расходов дает возможность получить дополнительный инструментарий для  принятия управленческих решений в  области безубыточности производства, ценообразования. В научной и периодической  литературе существует несколько различных вариантов концепции Директ-костинг и до сих пор исследователи-экономисты не пришли к единому мнению какие затраты следует включать в себестоимость продукции. Ограниченная себестоимость может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов. По способу включения  в себестоимость продукции затраты  организации в системе учета  Директ-костинг подразделяются на:

- прямые - затраты, предусмотренные технологией производства конкретного вида продукции, работ, услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.

- косвенные - затраты, связанные с производством всех или группы объектов калькулирования, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта калькулирования только установленными методами распределения. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями.

Современная система «Директ-костинг» предлагает два варианта учета:

- простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

- развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются прямые переменные и прямые постоянные расходы.

Для некоторых предприятий  в силу отраслевой специфики и  технологических особенностей происходит объединение таких понятий как «прямые затраты» и «переменные затраты» в практике управления затратами, и в этой связи, организация учета  затрат и результатов по системе  простого директ-костинга может быть представлена следующим образом:

- прямые условно-переменные расходы, которые связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции, собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»;

- условно-постоянные расходы в части управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) по дебету счета 90 «Продажи».

Таблица 19 -- Затраты на производство озимой пшеницы

Таким образом, себестоимость, вычисленная методом директ-костинг равна: 14 016 077,29/44 310=316,32 (руб.)

Таким образом, видно, что  себестоимость, рассчитанная по методу директ-костинг значительна меньше себестоимости рассчитанной в ОАО «Маяк» (394,29 руб.).

     Преимущество  системы  «Директ-костинг» по сравнению  с традиционным способом учета себестоимости  состоит в формировании информации, необходимой для исследования зависимости  финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) от воздействующих на него факторов. Информация, формируемая в системе «Директ-костинг», позволяет определять точку безубыточности (критический объем продаж, при котором постоянные и переменные затраты покрываются выручкой от продажи продукции, работ, услуг) и управлять финансовым результатом, добиваясь получения намеченной прибыли путем регулирования объема и ассортимента продаж, отпускных цен, переменных и постоянных затрат.     При применении системы «Директ-костинг», в себестоимость продукции будут включаться лишь переменные затраты. Постоянные затраты будут списываться сразу на финансовые результаты, минуя счета затрат на производство.    

При применении способа, по которому списание общехозяйственных затрат производится непосредственно на 90 счет:

1. уменьшается количество проводок, то есть упрощается учет;
2. уменьшается налогооблагаемая база для расчета налога на имущество (если есть незавершенное производство), так как счет 20 участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества;
3. «если организация имеет стабильную достаточно большую прибыль и значительные остатки незавершенного производства и (или) нереализованную продукцию, то при этом методе относительно завышается себестоимость продукции, а значит, уменьшается сумма платежей по налогу на прибыль в текущем периоде (уплата налога фактически отодвигается по времени на более поздний период), что позволяет временно сохранить денежные средства в обороте организации».

выводы и предложения

Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие «учетная политика» впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике.

Выпускная работа выполнялась на примере ОАО «Маяк» Лискинского района Воронежской области. При написании экономической характеристики предприятия было установлено, что ОАО «Маяк» является крупным предприятием, так как стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах составляет 10 26,8 тыс. руб. Так как в структуре реализованной продукции наибольший удельный вес занимает выручка от реализации живой массы КРС, то, значит, предприятие специализируется на производстве мяса. Хозяйство содержит стабильное откормочное поголовье свыше 12 тыс. голов. Также на предприятии имеется одна полеводческая бригада (которая включает в себя три производственных участка), две молочно-товарные фермы и молочный комплекс. В работе был проведен анализ показателей финансового состояния предприятия, на основе которых можно говорить о том, что предприятие ликвидно, обеспечено собственными оборотными средствами, оборачиваемость капитала и оборотных средств высокая. В ходе исследования был сделан вывод, что цифровые значения экономических коэффициентов свидетельствуют о правильности выбора методов и способов ведения бухгалтерского учета, указанных в учетной политике

В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Под учетной политикой понимается совокупность конкретных методов ведения учета, объявленных предприятием, исходя из общих правил и специфики деятельности. В бакалаврской работе отражено, что учетная политика состоит из двух разделов: организационно-технического и методического. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №402 от 6.12.2011г. совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в части учетной политики, образует 4 уровня: законодательный, нормативный, методический и организационный. Современная учетная политика имеет ряд проблем: во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий; во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах ведения бухгалтерского учета, в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания «может использовать», «могут быть», «разрешается» и т.д.; в-третьих, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством.

При проведении анализа формирования учетной политики было выявлено, что выбранные методы ведения бухгалтерского учёта в ОАО «Маяк» соответствуют законодательству РФ и экономическим характеристикам предприятия. Одновременно с учётной политикой утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учёта, формы первичной документации и внутренней бухгалтерской отчетности. В учётной политике указаны все допущения и требования, которые являются отправным моментом для ОАО «Маяк»  при формировании учётной политики.

Согласно учетной политике ОАО «Маяк» Лискинского района Воронежской области на предприятии выбран линейный способ начисления амортизации по основным средствам. В выпускной работе были произведены расчеты амортизации основных средств также способами уменьшаемого остатка и списания амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, рассмотрен метод списания пропорционально объему произведенной продукции. Вследствие сравнительного анализа полученных результатов в целях налоговой оптимизации рекомендуем ОАО «Маяк» способ уменьшаемого остатка.

Согласно Положению об учетной политике ОАО «Маяк», оценка запасов на предприятии производится по методу средней себестоимости. В работе с целью построения оптимальной модели управления запасами были проанализированы также метод ФИФО и себестоимости единицы продукции. В условиях роста цен для налоговой оптимизации рекомендуем способ оценки запасов по методу средней себестоимости.