Совершенствование организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Огниково»

       Естественно, что применение учетных цен не должно нарушать требования ведения  синтетического бухгалтерского учета МПЗ по фактической себестоимости. Поэтому при использовании учетных цен необходимо также вести учет отклонений от фактической себестоимости и формировать соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

       Учет  отклонений - достаточно сложная задача. Тем не менее, в отраслях промышленности с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции ведение аналитического учета МПЗ по учетным ценам и дополнительный учет отклонений оказываются более удобными, чем аналитический учет по фактической себестоимости. Подробнее различие в ведении аналитического учета рассмотрено в разделе «Методология учета».

       Оперативный и аналитический бухгалтерский  учет на ОАО «Огниково» ведутся по фактической себестоимости МПЗ. Так как себестоимость запасов рассчитывается в конце месяца, в течение месяца движение фиксируется только в количественном выражении. В конце месяца рассчитывается себестоимость всех материалов, полуфабрикатов и готовой продукции. После этого для формирования проводок в суммовом выражении все документы, отражающие движение за учетный период, еще раз перепроводятся. При большом объеме движения ТМЦ за месяц на ОАО «Огниково» процедура расчета фактической себестоимости и перепроведения первичных документов длится от 4 до 8 часов. В случае если после закрытия месяца необходимо внести изменения хотя бы в один из проведенных документов (удалить ошибочно введенный или внести дополнительный документ) всю длительную процедуру приходится повторять. Кроме того, отсутствие учетных цен затрудняет оперативный контроль за себестоимостью в цехах, так как всю отчетность по себестоимости в суммовом выражении можно получить только после закрытия месяца.

       В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), оценка запасов в бухгалтерском  учете (в том числе готовой  продукции) производится по фактической  стоимости. Необходимо учитывать, что фактическую стоимость продукции можно определить только в конце месяца, так как существенная часть затрат, включаемых в стоимость, отражается в учете именно в конце месяца (зарплата, налоги, аренда, амортизация и т.п.). Таким образом, в течение месяца, при отражении выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете следует указывать учетную (нормативную) стоимость продукции. Для отражения данной операции в типовой конфигурации используется проводка

       Дебет 43 Кредит 40.

       При этом использование счета 40 вместо счета 20 позволяет:

• Избежать появления красного сальдо на счете 20 (на момент выпуска продукции сумма расходов, отраженных по дебету счета 20, может быть ниже нормативной стоимости готовой продукции);
• Вести на счете 40 учет отклонений учетной (нормативной) стоимости готовой продукции от фактической стоимости, определенной в конце месяца.

       Следует обратить внимание - существующая Инструкция по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) не предусматривает  корреспонденции счетов Дебет 43 Кредит 40, но методика, применяемая в типовой конфигурации, не противоречит законодательству:

• На сегодняшний день отсутствуют какие-либо нормативные акты, запрещающие корреспонденции счетов, прямо не указанные в Инструкции;
• В Инструкции отсутствует запрет на применения счета 40, если учет готовой продукции ведется по фактической стоимости.

       Таким образом, мы можем вести учет готовой  продукции на счете 43 по фактической  стоимости, а счет 40 применять, в  соответствии с Инструкцией, для  учета продукции по плановой стоимости.

       Если  обобщить сказанное, то порядок отражения  выпуска продукции и расчет фактической  стоимости, применяемый в типовой  конфигурации, будет выглядеть следующим  образом:

1. При выпуске продукции формируется проводка Дебет 43 Кредит 40, где указывается учетная (нормативная) стоимость продукции (документ «Передача готовой продукции на склад»);
2. При закрытии месяца (документ «Закрытие месяца»):
• Определяются фактические затраты на производство готовой продукции и формируется проводка по закрытию счета 20 (Дебет 40 Кредит 20);
• Счет 40 закрывается таким образом, чтобы сальдо по счету на конец месяца стало нулевым. Сумма, списанная с кредита счета 40, отражается проводкой Дебет 43 Кредит 40 и представляет собой отклонение учетной стоимости выпущенной продукции от фактической стоимости;
• После закрытия счета 40 дебетовый оборот за месяц по счету 43 отражает фактическую стоимость выпущенной продукции. Если в течение месяца часть продукции была отгружена, то оборот по кредиту счета 43 корректируется пропорционально общей сумме отклонения плановой стоимости от фактической стоимости.

       Таким образом, основная рекомендация по совершенствованию бухгалтерского учёта на предприятии – это переход на оперативный и аналитический бухгалтерский учет МПЗ по учетным ценам. В качестве учетных принять для материалов договорные цены, а для готовой продукции - нормативную себестоимость.

       Изменения в методологии учета коснутся всех участков учета МПЗ. Рассмотрим изменения проводок по учету материалов и готовой продукции, которые были произведены на ОАО «Огниково» в процессе внедрения учетных цен (Приложение 1).

       Анализ  проводок по учету материалов показывает, что внедрение учетных цен  несколько усложняет процедуру  оприходования материалов. Теперь вместо одной необходимо делать сразу три проводки, при этом важно не ошибиться в выборе номенклатурной единицы с нужной ценой для каждого материала. Но это полностью оправдано, поскольку наличие учетной цены позволяет делать все проводки по списанию материалов оперативно и только один раз, сразу в количественном и суммовом выражении. Это избавляет от необходимости перепроводить все документы по списанию и перемещению материалов после расчета средней себестоимости. Кроме того, наличие учетных цен позволяет просто и оперативно контролировать цены в соответствии с условиями договора. Необходимость делать расчет и списание отклонений не представляет существенной сложности, поскольку выполняется в синтетическом учете и проводится одним документом.

       Еще более упрощается аналитический учет при использовании учетных цен для готовой продукции. В этом случае одновременно используются счета 40 и 43. На счете 43 аналитический учет ведется по номенклатуре, а на счете 40 - укрупнено, по видам номенклатуры. При этом для аналитического учета цены номенклатуры определены. Во всех первичных приходных и расходных документах используется счет 43, что позволяет делать все проводки по нему сразу в количественном и суммовом выражении. А проводки по фактической себестоимости и отклонениям делаются укрупнено, что существенно упрощает учет. В случае, если аналитический учет ведется по фактической себестоимости, 40 счет не используется. В этом случае приходится перепроводить все документы по оприходованию и реализации продукции после расчета фактической себестоимости, так как в первичных документах необходимо сделать суммовые проводки по фактической себестоимости.

       Кроме того, использование в качестве учетных  цен нормативной себестоимости  позволяет проводить детальный  анализ себестоимости. Достигается это за счет того, что для расчета учетных цен разрабатываются нормативные калькуляции, учитывающие все затраты в разрезе цехов, участков, и статей затрат. Наличие таких калькуляций позволяет более тщательно анализировать затраты в разрезе подразделений и каждой статьи, что, в конечном счете, позволяет более взвешенно управлять себестоимостью.

       Для размещения данных используется отдельный  сервер базы данных и система управления базами данных MS SQL Server 2000.

       Перевод, тестирование и внедрение программного обеспечения по переводу предприятия на оперативный и аналитический бухгалтерский учет по учетным ценам возможно выполнить в течение 6 месяцев.

       Должны  быть произведены следующие изменения:

       В плане счетов появляются новые счета:

• 16 «Отклонение в стоимости материалов, товаров»;
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

       На  счетах настроена соответствующая  аналитика.

       Существенно должен быть доработан справочник «Номенклатура», в котором полностью меняется механизм формирования нормативных калькуляций. В справочник вводится технологическая информация о комплектующих, операциях, тарифах, нормах времени и расценках в соответствии с маршрутными картами, нормами расхода материалов на изготовление деталей, списком тарифных ставок по разрядам.

       При расчете учетной цены на готовую продукцию и полуфабрикаты собственного изготовления формируется калькуляция, которая сохраняется в специальном документе «Нормативная калькуляция». При проведении документа нормативная цена записывается в справочник «Номенклатура».

       В качестве учетной цены на покупные материалы, полуфабрикаты, товары используется договорная цена, которая согласуется с поставщиком в протоколе плановых цен.

       В справочник «Номенклатура» данная цена вводится специалистами планово-экономического отдела с помощью документа «Протокол плановых цен».

       Оприходование материалов по учетной цене производится в документе «Приходная накладная». Шапка документа заполняется  на основании документа «Счет-фактура  поставщика». Для заполнения табличной  части используется справочник «Номенклатура». Все проводки по оприходованию материалов по учетной цене и проводки по учету отклонений документ формирует автоматически.

       Списание  материалов в течение месяца по учетным  ценам осуществляется в документе  «Перемещение и списание ТМЦ».

       Разница в стоимости покупных материалов по учетным и фактическим ценам рассчитывается и списывается автоматически в конце каждого месяца при формировании регламентного документа «Списание отклонения».

       Для отражения изготовления готовой  продукции и сдачи ее на склад оформляются два документа - «Передел» и «Перемещение ТМЦ». В документе «Передел» отражается выпуск продукции, а также списание материалов и полуфабрикатов, использованных при изготовлении продукции.

       Оприходование готовой продукции по учетным  ценам на счете 43 осуществляется в документе «Перемещение ТМЦ» при сдаче готовой продукции на склад сбыта.

       Отгрузка  готовой продукции в течение  месяца оформляется в документе  «Расходная накладная», при проведении также формируются проводки по списанию себестоимости готовой продукции по учетной цене.

         При изменении учетных цен  на готовую продукцию, например, в связи с увеличением тарифных  ставок, производится расчет и  переоценка суммы остатков продукции  по новым ценам в документе  «Переоценка».

       Проводки  по закрытию 40 счета формируются специальным документом «Закрытие месяца».

       Кроме основной цели - упростить и ускорить учет, в процессе автоматизации будут достигнуты и другие важные результаты. Перевод оперативного и аналитического бухгалтерского учета МПЗ с фактической себестоимости на учет по учетным ценам позволит:

• Руководству завода - оперативно отслеживать отклонения в ценах поставщиков и проводить анализ расхождений фактической и плановой себестоимости готовой продукции;
• Экономистам цехов - оперативно контролировать себестоимость производимой продукции в разрезе цеха;
• Специалистам планового отдела и бухгалтерии - получить множество новых полезных отчетов, упростить учет брака и отходов производства.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

       Подводя итог дипломной работы можно сделать следующие выводы.

       Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной  деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.

       Проверка  сохранности производственных запасов  является одной из важнейших аудиторских  процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.