Теоретические аспекты учета экспортных товаров, работ и услуг

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические аспекты  учета экспортных товаров, работ  и услуг…………5

1.1 Бухгалтерский учет экспортных  операций………………………………….5

1.2 Налогообложение экспортных операций на примере НДС………………12

1.3 Аудит экспортных операций………………………………………………..17

2. Учет  экспортных операций (на  примере ЗАО  «МЗТА»)………………….20

2.1 Общая организационная характеристика  ЗАО «МЗТА»……………….. 20

2.2 Налогообложение экспортных  операций ЗАО «МЗТА»………………….29

2.3 Аудит  экспортных операций ЗАО «МЗТА»………………………………34 

 3. Анализ экспортных товаров, работ и услуг (на примере ЗАО    «МЗТА»)………………………………………………………………………….41

3.1 Анализ финансовой деятельности ЗАО «МЗТА»………………………....41

3.2 Оценка ликвидности баланса ЗАО «МЗТА»………………………………45

3.3 Оценка деловой активности  ЗАО  «МЗТА»………………………………..49

3.4 Анализ финансовых результатов  и эффективности деятельности 

ЗАО «МЗТА»…………………………………………………………………….53

Заключение………………………………………………………………………67                                                                                         

Список использованной литературы…………………………………………...69                                               

Приложения……………………………………………………………………...72

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность данной работы заключается в том, что в современных условиях изменения затрагивают все сферы экономической жизни. Рыночная экономика создала широкие возможности для осуществления самостоятельной внешнеэкономической деятельности фирм. Переход к экономическим методам регулирования внешнеэкономической деятельности проводятся при одновременном формировании эффективной системы защиты внешнеэкономических интересов Российской Федерации путем валютного, экспортного, таможенного и других форм контроля.

Необходимость изучения экспортных операций объясняется государственной значимостью экспортной деятельности, так как она помогает решать социально-экономические задачи, а также содействует развитию предпринимательской инициативы и является фактором поддержания производства. К тому же экспортные операции являются одной из основ товарного обращения в России и обеспечивают приток иностранной валюты в страну. Этими причинами и объясняется актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение  учета экспортных товаров, работ и услуг.

Объектом исследования является ЗАО «МЗТА».

Предмет исследования - учет экспортных операций, а также их реализация как важный компонент в развитии деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели  решаются следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты учета экспортных товаров, работ и услуг;
2. рассмотреть учет экспортных операций на примере ЗАО  «МЗТА»;
3. провести анализ экспортных товаров, работ и услуг.          

                      

Указанные выше цель и  задачи сформировали структуру настоящей курсовой работы. Структура курсовой работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком литературы и приложением.

Первая глава посвящена теоретическим аспектам учета экспортных товаров, работ и услуг, в которую входит бухгалтерский учет, аудит экспортных операций, а также налогообложение экспортных операций на примере НДС.

        Во второй главе речь идет об учете экспортных операций на примере ЗАО  «МЗТА». В данной главе раскрывается общая характеристика ЗАО «МЗТА», аудит и налогообложение экспортных операций ЗАО «МЗТА».

Третья глава предусматривает анализ экспортных товаров, работ и услуг, а в частности: анализ финансовой деятельности ЗАО «МЗТА», оценку ликвидности баланса и оценку деловой активности предприятия, а также анализ финансовых результатов и эффективности деятельности ЗАО «МЗТА».

Основными документами, которые были использованы для написания  курсовой работы: нормативные документы, базовая учебная литература, результаты практических исследований видных отечественных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочная литература, прочие актуальные источники информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты учета экспортных товаров, работ и услуг

1.1 Бухгалтерский учет экспортных операций

Экспортные операции - в РФ - операции связанные с перемещением товаров и транспортных средств с таможенной территории РФ. Экспортные операции относятся к операциям, осуществляемым в иностранной валюте¹.

Основным нормативным  документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000г. № 2н (далее ПБУ 3/2000).

На основании  ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

В соответствии с п.3 ПБУ 3/2000 датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации  права в соответствии с законодательством  Российской Федерации или договором  принять к бухгалтерскому учету  активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Активы и  обязательства, выраженные в иностранной  валюте, для пересчета  в рубли  подразделяются на две группы:

1. активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно;
2. активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к бухгалтерскому учету.

К первой группе относятся: денежные знаки в кассе  организации, средства на счетах в кредитных  организациях, денежные и платежные  документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Ко второй группе активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, относятся: основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, товары, капитал.

Указанные активы и обязательства  принимаются к бухгалтерскому учету в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, и далее не переоцениваются.

Валютная стоимость некоторых активов и обязательств регулярно пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ РФ. Поскольку курс иностранных валют к рублю постоянно меняется, то при пересчете возникают курсовые разницы.

Курсовая разница - разница  между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период².

Курсовая разница может  быть положительной или отрицательной. При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам - отрицательная. При снижении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным - положительная курсовая разница. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Таким образом, курсовые разницы по процентам в Отчете о прибылях и убытках указываются по строке «Прочие операционные доходы» («Прочие операционные расходы).

Валютные счета бывают трех видов: транзитные счета; текущие счета; специальные банковские счета.

Покупка валюты разрешалась для строго определенных целей. Для покупки валюты резиденты предоставляли в банк поручение, а также оригиналы и копии документов, обосновывающих покупку валюты.

В настоящее время  на основании пункта2 части 3 статьи 9 Федерального Закона о 10.12.03 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с внесением денежных средств резидентов на банковские счета и получение денежных средств резидентов с банковских счетов.

 Следовательно, покупка валюты может осуществляться для любых целей, поэтому в банк предоставляется только поручение. Однако получается некий парадокс.

При покупке иностранной  валюты организации, как правило, несут  расходы двух видов:

1. Разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ, действующим на день покупки;
2. Вознаграждение банку за осуществление операций по покупке валюты.

Сумма расходов в виде разницы курсов обычно определяется по выпискам банка. Взимание банком вознаграждения может подтверждаться также мемориальным ордером.

  Затраты на банковские услуги в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся  к операционным расходам организации. Поэтому вознаграждение банку отражается следующей записью:

Дебет 91 субсчет  «Прочие расходы»  Кредит 51   -      списано вознаграждение банку за продажу валюты.

Покупка иностранной  валюты является одним из видов движения денежных средств. Поэтому в соответствии с Планом счетов учет покупки иностранной  валюты ведется на счете 57. При этом в учете делаются следующие записи:

Дебет 57 Кредит 51 - списаны рубли на покупку иностранной валюты (по курсу продажи);

 Дебет 52  Кредит 57 -  зачислена купленная валюта по курсу ЦБ РФ;

 Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 57 - списана разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ.

Что касается вознаграждения банку при покупке валюты, то оно может относиться к операционным расходам организации  или включаться в стоимость материально - производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учету. Такой порядок следует из норм ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Таким образом, вознаграждение банку при покупке валюты может  отражаться следующими записями:

Дебет 91 Кредит 51  - списано вознаграждение банку за покупку валюты.

Или:

Дебет 07,08,10,15,41  Кредит 51 - вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость приобретаемого имущества

Порядок ведения  организациями бухгалтерского учета  экспортных торговых операций существенно  зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок - самостоятельно или через посредника. При отражении в бухгалтерском учете операций по экспорту товаров можно выделить четыре этапа:

- учет движения  экспортного товара от поставщика  к покупателю;

- учет накладных  расходов по экспорту;

- учет реализации  и расчетов с иностранными покупателями;

- учет обязательной  продажи части экспортной валютной  выручки³.

Учет  движения экспортного товара от поставщика к покупателю

Экспортные  товары, отгруженные по прямым поставкам, принимаются на учет и сразу списываются  на реализацию, т.е. дальнейший учет их движения не ведется:

Дебет 45, субсчет 2 "Экспортные товары по прямым поставкам", Кредит счетов 41, 43, субсчет 1 "Экспортные товары на складах поставщиков";

Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость", Кредит 45, субсчет 2 "Экспортные товары по прямым поставкам".

В случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении со страной  импортера продвижение экспортных товаров от российского поставщика к иностранному покупателю до момента  перехода права собственности на них к последнему отражается корреспонденцией внутри субсчета 45-1.