Теоретические аспекты учета экспортных товаров, работ и услуг

Чтобы исключить возможность  искажения общей суммы выручки  по экспортным операциям аудиторская  организация посоветовала ЗАО «МЗТА» вести карточки учета внешнеторговых контрактов. В соответствующих графах необходимо учитывать отгруженные товары параллельно по себестоимости и в контрактных ценах. А также следует вести книгу регистрации внешнеторговых контрактов, и против тех контрактов, обязательства по которым выполнены и расчеты произведены, необходимо делать пометку «Исполнен».

При проведении аудита дебиторской  задолженности покупателей сумм просроченной дебиторской задолженности  выявлено не было. Аудит отражения  в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой показал, что данные операции отражаются в учете в соответствии с действующим законодательством.

Последний этап проведения аудита экспортных операций – аудит налоговых обязательств. В первую очередь были изучены  положения учетной политики для целей налогообложения. Аудиторская компания рекомендовала предприятию внести в положения учетной политики для целей налогообложения следующие моменты:

1. порядок ведения раздельного учета реализации товаров, облагаемых различными ставками НДС;
2. порядок ведения различного учета затрат на производство товаров, реализуемых на экспорт, и прочих товаров;
3. порядок определения суммы НДС, подлежащей предъявлению к вычету по товарам, использованным при производстве экспортированных товаров¹¹.

Ошибок при  аудите налоговых вычетов по НДС, а также проверке своевременности и полноты отражения данных налогового учета в налоговой декларации по НДС выявлено не было.

Помимо проведения аудита экспортных операций на ЗАО «МЗТА» не менее важно проводить анализ этих операций. Так как на основании данных по экспортным операциям и результатов деятельности от этих операций на предприятии в прошлом становится возможным оценить перспективы дальнейшего развития поставок на экспорт и выявить возможности повышения их эффективности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ экспортных товаров, работ и услуг                                        (на примере ЗАО  «МЗТА»)

3.1 Анализ финансовой деятельности ЗАО  «МЗТА»

Прежде, чем проводить  анализ экспортных операций, проанализируем деятельность всего предприятия.

Проведение финансового  анализа ЗАО «МЗТА» начнем с подготовки агрегированного баланса (уплотненного баланса-нетто), который является основой для проведения расчетов финансовых показателей и коэффициентов.

Исходя из данных формы  №1 (Бухгалтерский баланс) за 2011 год, приведенного, уплотненный баланс-нетто ЗАО «МЗТА»  можно представить так, как показано в таблице.

Таблица 5.

Уплотненный баланс-нетто ЗАО «МЗТА»

Статья	Идентифи-катор	На начало периода 2010	На конец периода 2011
Актив I. Внеоборотные активы Основные средства (стр. 120) Прочие внеоборотные активы (стр.110+стр.130+стр.135+стр.140+стр.150 +стр.230) Итого по разделу I II. Оборотные активы Запасы и прочие оборотные активы (стр.210 + стр. 220 + стр. 251 + стр.253 + стр.270) Расчеты с дебиторами (стр.240-стр.244) Денежные средства и их эквиваленты (стр. 260) Итого по разделу II Всего активов Пассив I Собственный капитал Уставный капитал (стр.410) Нераспределенная прибыль и  резервы (стр.490-стр.410-стр.244-стр.252) Итого по разделу I II. Заемные средства Долгосрочные обязательства (стр.590) Краткосрочные обязательства (стр.690) Итого по разделу II Всего источников	ОС ПВ     ВА   ЗЗ     ДБ   ДС     ТА БА     УК ФР   СК   ДП КП ЗК БП	23 150 -     23 150   15 024     5 918   2 501        23 443 46 593     10 1 803   1 813   24 351 20 429 44 780 46 593	21 001 3     21 004   11 543     14 284   2 551        28 378 49 382     10 2 352   2 362   22 359 24 661 47 020 49 382

 

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

На начало 2011 года:  СОС н = 1813 + 24351 – 23150 = 3014

                                    К сос н = 3014/23443 = 0,13

На конец 2011 года:   СОС к = 2362 + 22359 – 21004 = 3717

                                    К сос к = 3717/28378 = 0,13

Фактические значения данного  показателя в течение всего анализируемого периода на ЗАО «МЗТА»  имеют положительные значения и укладываются в норматив, что свидетельствуют о наличии собственных оборотных средств. При этом как в начале, так и в конце 2011 года за счет собственного капитала было сформировано 13% оборотных средств предприятия.

Коэффициент концентрации собственного капитала (коэффициент автономии)

На начало 2011 года:  К кс н = 1813/46593 = 0,04

На конец 2011 года:   К кс к = 2362/49382 = 0,05

На протяжении всего  анализируемого периода значения этого  показателя гораздо ниже рекомендуемого уровня, который установлен в пределах 0,5 - 0,6. К концу 2011 г. коэффициент практически не изменился, по сравнению с началом года и составил 0,05. Это говорит о том, что всего 5% составляют собственные источники предприятия, то есть уровень финансовой зависимости предприятия от заемных средств, чрезвычайно высок.

Дополнением к этому  показателю является коэффициент концентрации заемного капитала: К кс + К кп = 1.

На начало 2011 года:  К кп н = 44780/46592 = 0,96

На конец 2011 года:   К кп к = 47020/49382 = 0,95

Концентрация заемного капитала на протяжении всего анализируемого периода очень велика, т. к. нормальным считается значение данного показателя     < 0,5 или = 0,5.

Коэффициент финансовой зависимости – обратный к коэффициенту концентрации собственного капитала.

На начало 2011 года:  К фз н = 46592/1813 = 25,70

На конец 2011 года:   К фз к = 49383/2362 = 20,91

Рисунок 1. Динамика коэффициента финансовой зависимости ЗАО «МЗТА» 

Снижение этого показателя в динамике с 25,70 до 20,91 означает снижение доли заемных средств в финансировании ЗАО «МЗТА».  Кфз на конец 2011г. = 20,91 - это означает, что в каждом из 20,91 руб., вложенных в активы, 19,91 руб. заемные.

Коэффициент маневренности собственного капитала

На начало 2011 года:  Км н = 3014/1813 = 1,66

На конец 2011 года:   Км н = 3717/2362 = 1,57

В cвязи с наличием собственных оборотных средств ЗАО «МЗТА»  показатель маневренности собственного капитала имеет положительные значения в течение всего анализируемого периода и значительно превышает рекомендуемое значение равное 0,3 - 0,5.

В начале 2011г. Км = 1,66, а в конце года составил – 1,57, что показывает, какая часть собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние предприятия. 

Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала

На начало 2011 года:   Кс н = 44780/1813 = 24,70

На конец 2011 года:   Кс к = 47020/2362 = 19,91

Соотношение заемного и  собственного капитала ЗАО «МЗТА», показывающее сколько заемных средств (займов, кредитов и кредиторской задолженности) привлекло предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств, имеет тенденцию к снижению.

Рисунок 2. Динамика соотношения заемных и собственных средств ЗАО  «МЗТА»

На протяжении всего  анализируемого периода на ЗАО «МЗТА»  значения показателя превышают рекомендованные значения, которое не должно превышать значение 0,7 - 1. На начало 2011г. показатель составил 24,70, а на конец – снизился на 4,79 и составил 19,91.

Несмотря на снижение этого показателя к концу 2011 года он все еще достаточно высок, что свидетельствует о зависимости предприятия от заемного капитала, т.е. низкой финансовой устойчивости.

 

3.2 Оценка ликвидности баланса ЗАО  «МЗТА»

Анализ ликвидности  баланса ЗАО  «МЗТА» представим в виде таблицы.

Таблица 6.

Анализ ликвидности  баланса ЗАО  «МЗТА»

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или  недостача
						На начало периода	На конец периода
А1 - Наиболее ликвидные активы	2501	2551	П1 –  Наиболее срочные обязательства	10417	13659	- 7916	- 11108
А2 - Быстро реализуемые активы	5918	14284	П2 – Краткосрочные пассивы	10012	11002	- 4094	3282
А3 - Медленно реализуемые активы	15024	11543	П3 – Долгосрочные пассивы	24351	22359	- 9326	- 10817
А4 - Трудно реализуемые активы	23150	21004	П4 – Постоянные пассивы	1813	2352	21337	18652
Баланс	46593	49382	Баланс	46592	49382	-	-

Баланс считается абсолютно  ликвидным при одновременном  выполнении следующих условий:

А1 >= П1   (1)

А2 >= П2  (2)

А3 >= П3  (3)

А4   <   П4          (4)

Выполнение первых двух условий характеризует текущую платежеспособность, последние два - перспективную платежеспособность.

По данным таблицы  первое соотношение (1) на начало и на конец периода не соответствует  установленному ограничению, поэтому  баланс нельзя считать абсолютно  ликвидным.

 Наиболее ликвидные активы (А1) не покрывают наиболее срочные обязательства (П1) на конец периода с недостатком, равным 11 108 тыс. руб., т.е. ЗАО  «МЗТА» не способно погасить текущую задолженность кредиторов на сумму 11 108 тыс. руб.

По остальным соотношениям также не выполняются указанные ограничения. Следовательно, организация не способна расплатиться по платежам ближайшей и отдаленной перспективы. Невыполнение последнего неравенства свидетельствует о недостаточности собственного капитала организации (П4) для покрытия труднореализуемых активов (А4).

Общий показатель ликвидности ЗАО  «МЗТА»

На начало 2011 г.:

λ н = (2501 + 0,5 * 5918 + 0,3 * 15024) / (10417 + 0,5 * 10012 + 0,3 * 24351) = 9967 / 22728 = 0,44

На конец 2011 г.:

λ к = (2551 + 0,5 * 14284 + 0,3 * 11543) / (13659 + 0,5 * 11002 + 0,3 * 22359) = 13156 / 25868 = 0,51.

 

Рисунок 3. Динамика общего показателя ликвидности ЗАО  «МЗТА»

Общий показатель ликвидности ЗАО «МЗТА» на конец периода увеличился на 0,07 и составил 0,51. Это говорит о том, что произошло незначительное улучшение финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности. 

Рассмотрим важнейшие  из показателей ликвидности: коэффициент  текущей ликвидности (общий коэффициент  покрытия) (Ктл), промежуточный (уточненный) коэффициент ликвидности (Кпл), коэффициент абсолютной ликвидности  (коэффициент срочности) (Кл).

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия)

На начало 2011 года: К тл н = 23443/20429 = 1,15

На конец 2004 года: К  тл к = 28378/24661 = 1,15

Значение коэффициента текущей ликвидности в течение  года не изменилось. При увеличении оборотных активов на 21,05% произошел  одновременный рост краткосрочных  обязательств к концу года на 20,71%.  То есть общая величина наиболее срочных  обязательств предприятия, включая краткосрочные кредиты банка, к концу года возросла пропорционально увеличению  оборотных активов. 

 

Промежуточный (уточненный) коэффициент ликвидности

К пл н = 8419/20429 = 0,41

К пл к = 16835/24661 = 0,68