Теоретические аспекты учета экспортных товаров, работ и услуг

Цель аудита экспортных сделок – выразить независимое  мнение о достоверности отражения  в финансовой (бухгалтерской) отчетности экспортных операций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета экспортных операций законодательству Российской Федерации.

В процессе своей  работы аудитор анализирует различные  документы, на основании которых  формирует мнение о достоверности  отчетности и соответствии совершаемых  операций действующему законодательству.

Источниками информации для проведения аудита являются следующие документы и регистры бухгалтерского учета предприятия - экспортера: внешнеторговые контракты; приказы об учетной политике предприятия; книга регистрации контрактов; паспорта сделок; банковские документы уполномоченных банков; ведомости учета готовой продукции; ведомости учета отгруженной экспортной продукции; бухгалтерская отчетность предприятия; Главная книга; Книга продаж; первичные товаросопроводительные документы; налоговые декларации и т.д.⁷.

В процессе проведения проверки у аудитора может также возникнуть необходимость запросить информацию из других источников. Все документы можно подразделить на две группы. Одна группа представляет непосредственно бухгалтерскую документацию, которая служит основанием для бухгалтерских проводок и формирования данных аналитического учета. Другая группа представляет документацию внутреннего контроля, управленческого учета и участвует в организации производственного процесса в целом и внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в частности.

Перечень процедур организации внутреннего контроля на предприятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить  в ходе опроса, может выглядеть  следующим образом:

1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа;
2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов;
3. Контроль полноты регистрации первичных документов;
4. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов;
5. Контроль организации хранения документов;
6. Контроль за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Далее на основе результатов проверки системы внутреннего контроля строятся план и программа аудита. При этом план аудита должен охватывать следующие основные направления проверки:

• Правовая оценка контрактов по экспортным сделкам с позиций действующего законодательства (а также паспортов сделок и других документов, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством в банк, налоговые органы и т. д.);
• Организация первичного учета экспортных операций;
• Организация бухгалтерского учета экспортных операций;
• Достоверность величины налоговых обязательств.

По результатам  аудита реализации экспортной продукции  аудитор получает информацию для  заполнения отдельных строк налоговых  деклараций, связанных с расчетом налога на прибыль и налога на добавленную  стоимость. Эта информация передается коллегам, отвечающим за достоверность счетов по налогам и обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

По результатам  проведенных выборок аудитор  делает выводы и формирует мнение о достоверности финансовой отчетности предприятия, принимает решение о виде аудиторского заключения, которое будет подготовлено для проверяемого предприятия.

Для повышения  качества проверки, сокращения сроков и трудозатрат аудиторской организации  целесообразно вести (составлять) постоянно  пополняемый перечень ошибок, допускаемых предприятием, которые, по мнению аудитора, существенным образом влияют на финансовую отчетность⁸.

Аудитор предупреждает  предприятие, выступающее в качестве налогоплательщика, об ответственности  за нарушение валютного законодательства (ст.14 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле"). Штрафные санкции могут быть настолько велики, что финансовое состояние предприятия может резко ухудшиться.

При подготовке и принятии решения о виде аудиторского заключения аудитор анализирует результаты проведенного аудита, оценивает их через аудиторские выборки, определяет уровень существенности нарушений, так как именно он является критерием перехода от одного вида аудиторского заключения к другому.

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет экспортных операций (на примере ЗАО  «МЗТА»)

2.1 Общая организационная характеристика ЗАО «МЗТА»

ЗАО  «МЗТА» - один из ведущих производителей трубопроводной арматуры в Российской федерации.

Полное название предприятия –  Закрытое Акционерное Общество «Муромский Завод Трубопроводной Арматуры».

Адрес: 602264, Владимирская область, г. Муром, Радиозаводское шоссе, д. 10.

Телефон/факс: (49234) 3-03-55, 2-30-98, 2-20-91, 3-14-52.

Email: sales@mztpa.ru

Основными направлениями  деятельности предприятия являются: производство и поставка задвижек, а также цельносварных шаровых кранов   и дисковых поворотных затворов, которые широко используются при транспортировке газа, воздуха, нефти, мазутов, масел.

Таблица 1.

Номенклатура  продукции ЗАО «МЗТА»

Наименование изделий	Размер изделий	Номинальное давление	Рабочая среда
Задвижки: стальные, литые и клиновые	DN 50-800 мм	PN 1,6 - 16 Мпа	Бензин, горячая вода, холодн. вода, пар, спирт, лак.
Цельносварные шаровые краны	DN 32-400	PN 1,6 МПа	Бензин, горячая вода, холодн. вода, пар, спирт.
Дисковые поворотные затворы	DN 50-1200	PN 1,0-1,6 МПа	Горячая вода, холодная вода, пар, спирт.

 

Миссия ЗАО «МЗТА» заключается в производстве качественной продукции для нужд нефтегазового комплекса, химической, пищевой, горнодобывающей, целлюлозно-бумажной промышленности и жилищно-коммунального хозяйства.

Предприятие создано для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Общество является юридическим  лицом со дня его регистрации  и состоит на налоговом учете в Инспекции МНС РФ г. Мурома, на учете в отделении Пенсионного Фонда, в отделении Фонда Социального Страхования, в отделении Фонда Обязательного Медицинского Страхования, в Федеральном комитете по статистике.

Общество имеет самостоятельный  баланс, обособленное имущество, расчетный  и другие счета в учреждениях  банка, открытые в соответствии с  действующим законодательством.

Таблица 2. 

Численность работников на предприятии ЗАО «МЗТА», чел.

Год	Основные рабочие	Вспомогательные рабочие	ИТР	ИТОГО
2009	221	153	104	478
2010	261	211	115	587
2011	279	207	127	613

 

Организационная структура  управления ЗАО «МЗТА» является линейной и характеризуется простыми вертикальными связями.

Общество имеет высшее руководство – генерального директора, который обладает властью, полномочиями и руководит всей организацией. Ему  непосредственно подчиняются главный  инженер, заместитель генерального директора по производству, заместитель  генерального директора по маркетингу и сбыту, главный бухгалтер, заместитель генерального директора по режиму - начальник охраны объекта, заместитель генерального директора по внереализационным доходам, заместитель генерального директора по реконструкции и освоении новых производств. Вышеперечисленным начальникам, в свою очередь, подчиняются различного рода исполнители.

Учредителями ЗАО «МЗТА» являются юридические лица, созданные в соответствии с Законодательством РФ: ООО «Факторинговая компания АФК», ЗАО «Риэлти Трейд» и др.

Таблица 3.

Формирование  уставного капитала и распределение  вкладов

№п/п	Учредители	Доля вклада	Вид вклада	Размер вклада, руб.
1	Саутин М.С.	30%	основные средства	3000
2	Иванов М.О.	20%	материалы	2000
3	Нелидова И.Т.	20%	деньги	2000
4	Серова Л.П.	20%	основные средства	2000
5	Сергеев Р.Е.	10%	материалы	1000
Итого				10000

 

 Формирование штатного расписания работающих оформляется в следующей таблице.

Таблица 4.

Штатное расписание работающих ЗАО «МЗТА»

№п/п	Ф.И.О.	Должность	Зарплата в месяц, руб.
1	Саутин М.С.	Начальник	15000
2	Сивина П.М.	Мастер	9500
3	Нелидов И.Р.	Бухгалтер	10000
4	Таисина А.О.	Инженер-механик	9800
5	Петров И.Л.	Наладчик	6000
6	Ласточкина М.И.	Рабочий	7000
7	Плигин П.Н.	Рабочий	8000
8	Оралова Е.Е.	Рабочий	8000
9	Фролов Е.Г.	Рабочий	7300
10	Кадюков В.А.	Рабочий	9000

 

Продолжение таблицы 4.

11	Шибанова К.С.	Рабочий	5700
12	Кадыров К.А.	Рабочий	7000
13	Фомичев Н.А.	Рабочий	7500
14	Момонов М.А.	Рабочий	8000
15	Никитин Т.И.	Рабочий	7000
Итого			124800

 

Минимальный размер оплаты труда – 5205 тыс. руб. В нашем случае на ЗАО «МЗТА» такой зарплаты никто не получает.

Бухгалтерский учет в ЗАО «МЗТА» ведется структурным подразделением-бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Так же в его обязанности входит обеспечения соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственных операций ЗАО «МЗТА» ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.1998г. №34н, с использованием автоматизированной формы учета.

Учет осуществляется с помощью бухгалтерской программы  «1С-Бухгалтерия». Она проста в эксплуатации, сокращает громоздкость работы с  документами, позволяет накапливать  данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (дискетах, жестком диске). Также эта система обеспечивает высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников; освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставления большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.