Теория и практика финансового лизинга: учет, налогообложение и аудит

«Анализируя договор финансовой аренды как специальную правовую конструкцию, не следует упускать из виду, что он «осложняется» наличием третьей фигуры - продавца, с которым арендатор в прямых договорных отношениях не состоит, но по отношению к которому благодаря наличию финансовой аренды он приобретает ряд прав и обязанностей. Создается такая правовая ситуация, когда в отношениях по аренде имущества продавец самодеятельной роли не имеет, тогда как в отношения, вытекающие из исполнения договора купли-продажи, арендатор может вторгаться в качестве активной фигуры именно в связи с наличием у него с арендодателем (покупателем) договорных арендных отношений»[27]. Отмеченная автором особенность лизинговых правоотношений также может быть объяснена с позиций оценки договора купли-продажи лизингового имущества как договора в пользу третьего лица.

Прежде всею, необходимо отметить, что взгляд на договор лизинга или на лизинговую сделку (то есть совокупность договора купли-продажи лизингового имущества и договора его аренды) как на трехстороннюю сделку не укладывается в существующее в гражданском праве представление о гражданско-правовой сделке. Две самостоятельные сделки купли-продажи и аренды - даже при самой тесной их взаимосвязи не могут образовать третью сделку, сторонами которой являлись бы субъекты двух названных самостоятельных договоров.

Если же говорить о лизинговых отношениях в целом, то они представляют собой не единую трехстороннюю сделку, а сложную структуру договорных связей,   состоящую из двух типов договоров: договора купли-продажи лизингового имущества, заключаемого между продавцом и лизингодателем, и собственно   договора   лизинга,   заключаемого   между   лизингодателем   (как собственником лизингового имущества) и лизингополучателем. То обстоятельство, что из договора   купли-продажи у продавца   возникают обязанности    непосредственно перед лизингополучателем, а последний получает права требования к продавцу, объясняется вовсе не тем, что имеется некое единое обязательство лизинга, возникшее из единой же трехсторонней сделки между продавцом, лизингодателем и лизингополучателем.

Анализ мирового опыта показывает, что в последние годы лизинговые операции стали неотъемлемой частью стабилизации и развития экономики во многих странах. Темпы прироста лизинга в них значительно превышают темпы прироста частных капиталовложений в производство машин и оборудования.

Лизинг широко используется при сбыте продукции, как на внутренних, так и на внешних рынках.

В настоящее время в Казахстане существует несколько подходов к развитию международных лизинговых услуг.

Лизинг - как один из рыночных механизмов преодоления инвестиционного кризиса необходимо поднять на достаточно высокий уровень, обеспечить его развитие как экономического и инвестиционного инструмента, создавая для этого необходимые льготные условия.

Основными предпосылками такого развития рынка лизинговых услуг являются:

-стандартизация лизинговых соглашений;

-система контроля кредитоспособности клиентов:

-расширение каналов сбыта имущества  и предложений инвестиционных  услуг.

Международный лизинг, опирающийся на соответствующие исследования национальной практики в области лизинга, инвестиционных, налоговых льгот, особенностей нормативно-правовой базы в той или иной стране, режима амортизации, экспортно-импортного регулирования и т.д., позволяет комбинировать разного рода преимущества, предоставляемые национальным и иностранным деловым участникам.

Так, например, можно обеспечить привлекательность лизинговой сделки и через третьи страны (путем регистрации в ней своего филиала), которые предоставляют особо льготный режим налогообложения через оффшорные зоны.

Налоговые льготы - тот основной финансовый метод, который позволит лизингу  получить быстрое развитие. При  этом, чем больше льгот будет предоставляться, тем быстрее будет развиваться лизинг. Совокупность налоговых льгот представляет следующее;

-осуществление мер по налоговому стимулированию инвесторов, осуществляющих операции финансового лизинга с использованием оборудования отечественного производства;

-освобождение банков от уплаты  налога на прибыль, получаемую  ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на определенный срок, обычно составляющий не менее чем три года для реализации договора лизинга;

-освобождение от уплаты налога  на прибыль, полученную ими от  реализации договора финансового  лизинга со сроком действия  не менее трех лет;

-освобождение хозяйствующих субъектов от уплаты налога  на добавленную    стоимость     на    сумму     вознаграждения    лизингодателя-    с сохранением действующего порядка уплаты налога на добавленную стоимость;  

-приобретения имущества, являющегося  предметом лизинга;

-освобождение от налога на  добавленную стоимость при приобретении имущества, являющегося предметом финансового лизинга;

-уменьшение размеров платежей  налога на имущество для предметов лизинга до нулевой ставки для лизингополучателей и частично для лизингодателей;

-освобождение лизинговых компаний  от налогов, объектом которых, являются лизинговые платежи, поступившие в течение первого года с момента создания лизинговой компании;

-включение в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, платежей по процентам за полученные заемные средства, в том числе кредиты банков и других организаций, используемые субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга, а также лизинговых платежей по операциям финансового лизинга;

-возможность возврата НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей, из бюджета, если лизингополучатель не имеет возможности зачесть его из-за отсутствия Достаточной суммы НДС по реализации собственной продукции.

Необходима также разработка приемлемой методики расчета лизинговых платежей. Она должна адекватно соответствовать финансовым возможностям как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Кроме того, методика общего назначения должна учитывать главную цель ее применения максимизацию ресурсов для инвестиционной деятельности предприятий.

Методика расчета лизинговых платежей должна быть Проста, логичней понятна пользователям, ока должна наиболее полно учитывать:

-различные факторы, влияющие на величину и периодичность лизинговых платежей.

 

 

1.2 Основные элементы договора лизинговых соглашений и его развитие

 

 

Одним    из   решающих   условий   высокой    эффективности   лизинговой деятельности   является    ее    надежное  правовое    обеспечение. Правовая   неопределенность   отношений  с  партнерами   увеличивает степень риска лизинговых сделок и сдерживает предпринимательскую инициативу.   Именно поэтому правовое регулирование лизинга интересно как предмет рассмотрения и изучения.

Одним из первых документов, регламентирующих практику проведения конкретных лизинговых операций и предостапляк.4 них их участникам определенные льготы, было постановление Совета Министров СССР от 29.12.90г. № 1369 «О развитии лизинговых операций и деятельности совместной советско-французско-германской компании «Евролизинг». Тогда речь шла о предоставлении льгот по операциям лишь, одной компании. Для всех остальных действовало указание Главного управления государственного таможенного контроля при Совете Министров СССР от 05.06.90г. №11-38/20 «О пропуске товаров по лизинговым контрактам», в соответствии с которым товары, поставляемые в СССР на условиях долгосрочной аренды (лизинга), рассматривались как ввозимые окончательно с представлением "оформленной соответствующим образом грузовой таможенной декларации и уплатой таможенных пошлин и других сборов и платежей в соответствии с действующими правилами.

До настоящего времени те льготы, которые были предоставлены постановлением Совета Министров СССР №1369 от 29.12.1490г. являются уникальными.

В частности, было предусмотрено, что в процессе осуществления лизинговых операций компанией:

-налог на экспорт и импорт и таможенные пошлины со стоимости машин и оборудования, ввозимых в СССР согласно заключенным лизинговым контрактам, взимаются в установленном размере в момент перехода права собственности к советским юридическим лицам с остаточной стоимости оборудования, исчисленной на момент перехода права собственности;

-советские юридические лица, заключившие  контракты на условиях компенсационного лизинга, имени преимущественное право на получение лицензий на вывоз из СССР продукции, поставляемой в счет погашения задолженности но таким контрактам.

Формирование лизинговых организаций на внутреннем рынке Казахстана началось в 1989 голу. В 1990 году Госснабом Казахской ССР была подготовлена целевая пятилетняя программа развития проката и лизинга в системе «Прокат и лизинг-95». Цель проекта состояла в том, что в территориальных органах снабжения объем проката технических средств должен был возрасти с 24 млн. рублей в 1990 г. до 50 млн. рублей в 1995 г., объем лизинговых сделок - с 5 млн. рублей до 55 млн. рублей. Впоследствии после реорганизации этой системы реализация проекта была передана сначала в министерство материальных ресурсов, а затем корпорацию «Казконтракт».

С начала 90-х термин «лизинг» стал встречаться в директивных и правительственных документах. К примеру, в программе стабилизации экономики Казахской ССР от 6.12.90 г., в разделе «Финансово-кредитная политика» говорится: «в дополнение к обычным функциям банки могли бы проводить лизинго-факторинговые, фондовые операции, коммерческое кредитование. Система коммерческих банков может быть дополнена, специализированными институтами - кредитными кооперативами, земельными банками, инвестиционными фондами, брокерскими и лизинговыми фирмами.

В программе неотложных антикризисных мер и углубления социально-экономических реформ на период стабилизации экономики и перехода к рынку, принятии IX сессией Верховного Совета Республики Казахстан в 1992 году, в разделе «Развитие предпринимательства и антимонопольная политика» отмечается необходимость «внедрения системы лизинга оборудования, в том числе с привлечением имущества военно - промышленного комплекса». Важным этапом в правовом обеспечении развития лизинга стало принятие и введение в действие с 1 марта 1999г. Особенной части Гражданского кодекса РК, которая наряду со многими традиционными видами гражданско-правовых обязательств предусматривает ряд новых, ранее неизвестных казахстанскому законодательству договоров. В 29 главе, посвященной договору имущественного найма (аренде), ряд статей (566-572.1) регулируют отношения, связанные с договором лизинга.

Таким образом, историю становления и развития лизинга в Казахстане можно условно разделить на три этапа. Первый этап- этап становления предпринимательства и института частной собственности, без которой лизинг невозможен. Второй этап - практическое применение лизинга в отдельных отраслях. Третий этап отмечается созданием ряда основополагающих нормативных правовых актов, принятых Парламентом Республики, таких как Гражданский кодекс РК (Особенная часть) 1999 г., Закона РК «О финансовом лизинге» 2000 г. Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах а бюджет» 2009г. и с изменением и дополнением 2010 и 2011г.г

Согласно ст. 565 ГК РК по договору лизинга - лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у продавца и предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату. Договором, лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. 

Основным законодательным актом в области регулировании лизинговых отношений является Закон РК «О финансовом лизинге» №78-11 от 5.07.2000г. В данном законе под финансовым лизингом понимается вид инвестиционной деятельности, при которой:

-лизингодатель обязуется приобрести  в собственность обусловленный  договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его;

-лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингодателю полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если такой переход предусмотрен договором лизинга.

Косвенное отношение к лизинговой деятельности имеют многие нормативно-правовые акты, регламентирующие общие вопросы налогообложения, бухгалтерского учета и финансовой отчетности, осуществления экспортно-импортных операций и прочее.

Таким образом, существует большое число подзаконных актов, регулирующих лизинговую деятельность.