Теория и практика финансового лизинга: учет, налогообложение и аудит

Группировка основных средств по отраслевому признаку дает возможность получить данные о наличии основных средств в тех или иных отраслях хозяйства.

По экономическому назначению основные средства бывают производственными и непроизводственными. По видам основные средства делятся на следующие группы;

• здания;
• сооружения;
• передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инструмент;

- производственный   инвентарь   и   принадлежности;    хозяйственный инвентарь; - прочие основные средства.

Основные средства - важнейшая часть производственного потенциала. Без них немыслим сам процесс производства. Но, разумеется, не только этим ограничивается важность и хозяйственная значимость их формирования и функционирования на основе современных научно-технических достижений, технологических и социально-экономических требований. Достаточно вспомнить, что без данной экономической категории невозможно существование практически ни одной организации, вне зависимости от сферы деятельности и форм собственности. Основные средства относятся к в необоротным  активам баланса  и  играют  существенную  роль   в  оценке эффективности финансово - хозяйственной деятельности организации, поскольку их использование напрямую влияет на деятельность организации, а так же свидетельствует о целесообразности капитальных вложений в данный вид объекта бухгалтерского учета. Финансовые результаты предприятия в значительной мере зависят от состояния, качества и структуры основных производственных фондов.

Основные средства во многом определяют конкурентоспособность производимого продукта не только по стоимости, но что очень важно и пи показателю качества. Следовательно, благополучие предприятий и отрасли в целом в конкурентном рынке в решающей степени определяются состоянием основных средств и эффективностью их использования.

2.2 Учет операции по аренде

Учет операции по аренде осуществляется:

-текущая аренда основных средств.

-финансовый лизинг.

Объектом аренды может выступать только-то имущество, которое не изменяет со временем своих натуральных свойств, т.е. является не потребляемым в процессе эксплуатация.

Это требование к объектам аренды объясняется тем, что по истечении срока аренды арендуемая вещь должна быть возвращена арендодателю в прежнем, первоначальном виде с учетом естественного износа за время аренды.

Объектами аренды могут выступать: земельные участки; предприятия и другие имущественные комплексы: здания, сооружения, нежилые и жилые помещения; оборудование; транспортные средства; инвентарь, инструмент, мебель, разнообразная техника и другие неупотребляемые вещи.

Согласно общим требованиям в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие установить индивидуальную определенность подлежащего передаче объекта имущественного найма. При отсутствии в договоре аренды данных об объекте, позволяющих четко его идентифицировать, договор считается не согласованным сторонами и, соответственно, незаключенным.

Для зданий и сооружений в договоре должны быть четко определены их местонахождение (точные адреса, по которым они находятся), поэтажный план здания с указанием расположения внутри него сдаваемого в аренду помещения; вид помещения, номера комнат и площадь арендуемого помещения; техническое состояние, обеспеченность тепло- и водоснабжением, телефонной линией, коммунальными услугами, охраной и другие индивидуальные характеристики объекта. Основным документом при этом является технический паспорт и выписка из регистрационного листа правового кадастра.

В отношении транспортных средств в договоре следует                    указать наименование и марку транспортного средства, год выпуска, индивидуальные признаки данного транспортного средства (заводские номера двигателя и кузова, цвет кузова); необходимые   технические   характеристики   (пробег, состояние кузова, объем двигателя и т.п.); номер свидетельства о регистрации транспортного средства и другие данные его технического паспорта.

В отношении оборудования следует указать вид, наименование, тип или класс оборудования, его заводской номер и другие опознавательные характеристики согласие паспорту, При необходимости можно привести дополнительные сведения о техническом состоянии и другие значимые параметры.

Вес необходимые сведения об объекте аренды могут содержаться как непосредственно в договоре, так и в отдельном документе, который составляется при передаче имущества от арендодателя арендатору. Такой документ является неотъемлемой частые договора. Это может быть дополнительное соглашение или акт приема-передачи имущества.

Акт приема-передачи имущества в аренду подписывается сторонами и может скрепляться печатями. Это основной документ, фиксирующий исполнение сторонами своих обязательств: арендодателя - передать имущество, а арендатора - принять его.

Для арендодателя в акте приема-передачи важно не только подробно описать имущество, но и отразить его техническое состояние, наличие недостатков и дефектов, так как если они не будут оговорены заранее, то арендатор при их обнаружении будет вправе потребовать от арендодателя устранения недостатков.

Кроме этого, арендодатель вправе требовать от арендатора арендную плату только после фактической передачи арендованного имущества, которая фиксируется в подписанном сторонами акте. Для арендатора данный акт является первичным документом, на основании которого (вместе с договором аренды) можно производить признание расходов по арендной плате.

При прекращении договора объект аренды подлежит возврату арендодателю, что также необходимо отразить в письменном виде, например, по передаточному акту или иному документу, подписанному сторонами. Ответственность лизингодателя, лизингополучателя и продавца устанавливается договором лизинга, договором купли-продажи и законодательными актами Республики Казахстан. По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем       имущество       у       продавца      и предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату.

Договор лизинга должен содержать следующие обязательные существенные условия, без которых он считается незаключенным: предмет договора; наименование продавца предмета лизинга с указанием, кем был осуществлен выбор продавца; условия и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю; размер и периодичность лизинговых платежей; стоимость предмета лизинга; срок действия договора; условия перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателю; описание предмета лизинга; порядок его содержания и ремонта; страхование; возложение на одну из сторон обязанности государственной регистрации предмета лизинга на имя лизингодателя; порядок осуществления лизингодателем контроля за исполнением лизингополучателем обязательств, но договору лизинга; ответственность сторон.

Договор лизинга недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, определенном законодательными актами. Договор лизинга движимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации органами, осуществляющими регистрацию залогов движимого имущества.

Продавец предмета лизинга несет ответственность непосредственно перед лизингополучателем по исполнению договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности, в отношении качества и комплектности, сроков поставки и в других случаях. Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании, того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете. Различают текущую аренду, финансируемую аренду (финансовый лизинг).

Под текущей арендой понимается любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.

Таким образом, аренда означает предоставление арендодателем арендатору плату имущества во временное владение и пользование. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете средств. На основании этих списков бухгалтерия ведет укрупненный учет основных средств, что отражается в стоимостном балансе групп основных средств.

Аналитический учет основных средств и ведется в инвентарных карточках основных средств (форма № ОС 2). Ведение учета основных средств в инвентарных карточках снижает трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учетный процесс,                                    а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств.

Заполнение карточки при регистрации нумеруют, затем помещают в отдельную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп – по местам эксплуатации, материально ответственным лицам, видам основных средств.

В картотеке предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации», «Основные  средства в ремонте», «Основные средства, сданные в аренду», «Основные средства, сданные в долгосрочную аренду», «Арендованные основные средства».

Следовательно, при выписке счета-фактуры арендатору арендодатель вправе включить в нее только сумму арендной платы и дополнительных услуг, выполняемых непосредственно собственными силами. Все остальные услуги, предоставляемые прямыми поставщиками  этих  услуг (водоснабжение,  тепловая  энергия, электроэнергия, связь и пр.), должны оплачиваться арендаторами в форме возмещения, т.е. в той сумме, в которой произошло фактическое потребление услуги. При этом в зачет арендодатель и арендатор могут принять только сумму НДС в части объема услуг, потребляемых непосредственно для собственных нужд.

Что касается варианта включения всех сумм, предъявленных прямыми поставщиками арендодателю, в его затраты, то это необоснованно в силу следующих причин:

- согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07г. №234-III: «расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками».

- арендодатель не является фактическим потребителем всех услуг прямых поставщиков в процессе производства и реализации собственных услуг (аренды), кроме того объема, который используется им для собственных нужд.

Таким образом, учет сумм, поступающих от арендаторов в счет возмещения затрат арендодателя по услугам поставщиков коммунальных и прочих аналогичных услуг, должен осуществляться на счетах прочей дебиторской и кредиторской задолженностей.

В учете формируются аналитические данные по каждому арендатору, и делается соответствующая бухгалтерская проводка.

При этом, на основании расчета, в счет-фактуру арендодатель включает стоимость услуг коммунальной службы, выделяя сумму НДС,               определенную расчетным путем (источник - расчет), т.е. арендатор включает в зачет сумму НДС лишь в той части, в которой фактически потреблена коммунальная услуга.

Для обоснования факта выписки счетов-фактур арендаторам арендодатель может использовать косвенные аргументы, а именно:

• Концептуальные основы МСФО и НСФО устанавливают принцип          «приоритета содержания над формой», т.е. всегда следует отражать                            и признавать в учете операцию исходя из ее экономического содержания,              а не документов, ее подтверждающих, если есть сомнение в их              соответствии. Если этот принцип нарушается, то пользователь                    отчетности вводится в заблуждение относительно деятельности               организации и показателей отчетности, а. следовательно, и налоговых обязательств.
• Арендодатель, в силу специфики этой деятельности, является посредником между поставщиком и потребителем, однако НК РК не предоставляет ему           законной возможности для т.н. «перевыставления» счетов-фактур,             несмотря на то, что другого варианта нет. Такая возможность предоставлена только одному посреднику - экспедитору по услугам транспортной экспедиции, П.5-2 ст.242 ЕГК РК и приказом МФРК от 23.01,03г. №18, которым установлен порядок выписки счетов-фактур посредником, не выполняющим услуги непосредственно. Поэтому возможно использовать эти правила применительно к нашей ситуации.
• Принимая во внимание, что коммунальные услуги оказываются на основании публичных договоров и «де-факто», арендодатель передает услугу арендатору в качестве поверенного поставщика, то этот подход позволяет использовать ст. 214 НК РК для признания оборотов по реализации. Эту позицию можно усилить, если попытаться включить в договор с поставщиком фразу «Абонент имеет право передавать теплоноситель по своим присоединенным сетям арендатору».