Теория и практика финансового лизинга: учет, налогообложение и аудит

В соответствии со ст. Закона, по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут досрочно в судебном порядке в случаях, предусмотренных договором или законодательными актами. По требованию лизингодателя договор может быть расторгнут, а предмет лизинга возвращен лизингодателю за счет лизингополучателя в случаях, если: лизингополучатель существенно ухудшает предмет лизинга, лизингополучатель пользуется предметом лизинга с нарушением условия договора или назначения предмета лизинга, несмотря на письменное предупреждение лизингодателя о прекращении таких действий, лизингополучатель два и более раза подряд, по Истечении установленного договором срока платежа, не вносит плату по договору. По требованию лизингополучателя, договор может быть расторгнут, а предмет лизинга возвращен лизингодателю за его счет в случае, если лизингодатель не представляет предмет лизинга или создает препятствия пользованию предметом лизинга в соответствии с условиями договора, переданный предмет лизинга имеет недостатки, препятствующие его использованию, которые не были оговорены в договоре, лизингодателем нарушены сроки поставки предмета лизинга.

По договору лизинга присущи определенные характерные особенности,

выделяющие его в отдельный вид договора аренды:

-в качестве обязанного лица  по договору лизинга наряду с арендодателем и арендатором   выступает   также   продавец   имущества,   являющийся   его собственником, не участвующий в договоре лизинга в качестве его стороны;

-по договору лизинга, в отличие от общих положений об аренде, арендодатель не является собственником или титульным владельцем имущества, которое подлежит передаче в аренду. Более того, на арендодателя возлагается обязанность приобрести в собственность это имущество, принадлежащее другому лицу (продавцу)- Данная обязанность арендодателя охватывается содержанием обязательства, возникающего из договора лизинга. Приобретая имущество для арендатора, арендодатель должен уведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в аренду;

-активная роль, обычно несвойственная  арендным отношения, в обязательстве по лизингу принадлежит арендатору. Именно арендатор определяет продавца и указывает имущество, которое должно быть приобретено арендодателем для последующей передачи в аренду. Естественно, арендодатель освобождается от какой-либо ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Исключение из этого правила могут составить лишь случаи, когда договором лизинга обязанности по определению продавца и выбору имущества возложены на арендодателя;

-специальным по сравнению с  общими правилами об аренде являются то, что, что передача арендованного по договору лизинга имущества арендатору производится не арендодателем, а продавцом этого имущества. Тем не менее, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, возлагается на арендодателя. В этом случае арендатор вправе потребовать от арендодателя расторжения договора и возмещения убытков. С момента передачи продавцом арендатору предусмотренного договором лизинга имущества, к последнему переходит риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества.

К основным признакам договора лизинга, которые нашли отражение в ГК РК, Закон РК "О финансовом лизинге"  добавляет еще два обязательных условия:

1) срок,  на который  предмет  лизинга  передается  лизингополучателю, должен   быть   соизмерим   по   продолжительности   со   сроком   амортизации предмета лизинга или превышать его;

2) по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии    выплаты    лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга должен  переходить  в собственность лизингополучателя.

К существенным условиям договора лизинга (как и всякого гражданско-правового договора) относятся условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договора данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Учитывая, что договор лизинга считается заключенным лишь в том случае, когда между сторонами - лизингодателем и лизингополучателем - достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, представляется необходимым подробно рассмотреть вопрос о существенных условиях договора лизинга.

Особенностью предмета договора лизинга является то, что он включает в себя помимо объекта лизинга (лизинговое имущество) еще два рода действий обязанных сторон:

-традиционные действия арендатора  по принятию имущества в аренду, обеспечению его сохранности и использования по назначению, выплате платежей и возврату имущества по окончании срока лизинга (либо приобретению его в собственность):

-действия лизингодателя по заключению договора купли-продажи (поставки) лизингового имущества с продавцом (поставщиком) в соответствии с указаниями лизингополучателя.

Таким образом, наряду с обычными для всего договора аренды существенными условиями, позволяющими определить предмет договора аренды, договор лизинга должен включать условие о продавце (поставщике) лизингового имущества.

К числу условий, которые названы в законодательстве как существенные или необходимые для договора лизинга, относятся все те условия, которые установлены ГК РК об аренде и специальными правилами о договоре лизинга в Законе РК «О финансовом лизинге».

Договор лизинга должен содержать следующие существенные положения:, точное описание предмета лизинга; объем передаваемых прав собственности; наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга; указание срока действия договора лизинга; порядок балансового учете предмета лизинга; порядок содержания и ремонта предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга; указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения лизингодателя; порядок расчетов (график платежей); определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором рисков, если иное не предусмотрено договором.

Кроме того, Законом РК "О финансовом лизинге" также предусмотрено, что в договоре лизинга в обязательном порядке должны быть оговорены обстоятельства,  которые  считаются  бесспорным  и очевидным   нарушением обязательств и ведут к прекращению действия договора лизинга и имущественному расчету, а также процедура изъятия (возврата) предмета лизинга.

Представляется, что договор лизинга не должен признаваться незаконченным и из-за отсутствия в нем условия о порядке учета предмета лизинга, хотя действительно в предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя и лизингополучателя но соглашению сторон. Однако, с точки зрения гражданского права вопрос об учете лизингового имущества не имеет отношения к существу договорного обязательства, а скорее является техническим, бухгалтерским; во-вторых, лизингодатель, приобретая лизинговое имущество в собственность, так или иначе должен отразить его на своем балансе.

К основным элементам всякого гражданско-правового договора относятся:

-субъекты;

-объекты;

-содержание (права и обязанности  сторон);

-форма договора.

Все эти элементы присущи и договору лизинга, при этом каждый достаточно специфичен. Договор лизинга заключается между лизингодателем и лизингополучателем. Для того, чтобы договор лизинга считался заключенным, необходимо, чтобы стороны в требуемой форме достигли соглашения обо всех его существенных условиях. Таковыми являются условия о предмете договора, условия, которые признаны существенными законодательством или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Закон «О финансовом лизинге» значительно расширил перечень существенных условий договора. В соответствии с ПС существенными условиями признаны: 1) предмет, лизинга; 2) наименование продавца; 3) условия и срок передачи имущества лизингополучателю; 4) размер и периодичность платежей; 5) срок договора; 6) условия перехода имущества в собственность лизингополучателя, если такой переход предусмотрен договором. В соответствии с законом о лизинге договор лизинга должен содержать следующие существенные условия: 1) предмет договора; 2) наименование продавца предмета с указанием, кем был осуществлен выбор продавца; 3) условия и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю; 4) размер и периодичность лизинговых платежей; 5) Стоимость предмета лизинга; 6) срок действия договора; 7) условия перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если такой переход предусмотрен договором; 8) описание предмета лизинга; 9) порядок содержании и ремонта предмета лизинга; 10) страхование предмета лизинга; 11) возложение на одну из сторон обязанности государственной регистрации предмета лизинга на имя лизингодателя; 12) порядок осуществления лизингодателем контроля за исполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга; 13) ответственность сторон.

Договор лизинга заключается на срок, определенный сторонами. При этом срок, на который предмет лизинга перелается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроков амортизации всей существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его.

Лизинговые платежи - периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые включают в себя:

-возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга;

-вознаграждение по лизингу.

Содержание договора лизинга представляет собой совокупность прав и обязанностей сторон, вытекающих из этого договора. Своеобразие содержания договора лизинга в основном объясняется тем, что возникшие из него обязательства представляют собой сочетание, с одной стороны, прав и обязанностей арендатора и арендодателя, типичных для арендных отношения, а с другой стороны, некоторых особых прав и обязанностей сторон, связанных с необходимостью заключения договора купли-продажи для приобретения арендодателем лизингового имущества с последующей передачей его арендатору. Следствием этого является возложение отдельных прав и обязанностей арендодателя, выступающего одновременно покупателем имущества по договору купли-продажи, как на арендатора по договору лизинга (права и обязанности покупателя), так и на продавца по договору купли-продажи (права и обязанности арендодателя).

В гражданском законодательстве Республики Казахстан, как и в законодательстве ряда стран, лизинг рассматривается как одна из разновидностей аренды. В связи с этим в части, не урегулированной нормами о договоре лизинга, к возникающим отношениям применяются общие положения об аренде. Договор лизинга отличается своими специфическими свойствами от других разновидностей аренды. В связи с этим в отличие от общих положений, характерных для всех разновидностей аренды стороны в договоре лизинга имеют специфические права и обязанности. Таким образом, права и обязанности сторон в лизинге регулируются специальными нормами, а также общими нормами об аренде в части, не противоречащей специальным нормам.

Права и обязанности сторон составляю; содержание договора лизинга. Своеобразие содержания договора лизинга, как отмечают исследователи, в основном, объясняется тем, что возникшие из него обязательства представляют собой сочетание, с одной стороны,  прав и обязанностей   арендатора   и арендодателя, типичных для арендных отношений, а с другой - некоторых особых прав и обязанностей сторон, связанных с необходимостью заключения договор купли-продажи для    приобретения   арендодателем    лизингового имущества с последующей передачей его арендатору. Следствием этого является возложение отдельных прав и обязанностей арендодателя, выступающего одновременно покупателем имущества по договору купли-продажи, как на арендатора по договору лизинга (права и обязанности покупателя), так и на продавца по договору купли-продажи (права и обязанности арендодателя).

Таким образом, анализ законодательства, регулирующего лизинговые отношения, показывает, что специфика содержания договора лизинга состоит в следующем: 1) лизингодатель и лизингополучатель имеют по отношению друг к другу права и обязанности, вытекающие не только из договора лизинга, но и договори купли-продажи, заключенного между лизингодателем и продавцом; 2) продавец имеет права и несет обязанности перед лизингополучателем, с которым в договорных отношениях не состоит, причем его права и обязанности - следствие содержания договора лизинга, заключенного между лизингодателем и лизингополучателем; 3) стороны в договоре лизинга имеют такие же права и несут обязанности, как и права и обязанности арендодателя и арендатора, за исключением тех, которые являются специфическими для договора лизинга, отличая его от других разновидностей аренды.

К специфическим правам и обязанностям сторон договора лизинга, отличающим его от других разновидностей аренды, относятся:

-предмет лизинга приобретается  лизингодателем по поручению  лизингополучателя для последующей  передачи ему во владение и пользование;