Теория и практика финансового лизинга: учет, налогообложение и аудит

 

 

Таблица 4

Текущая аренда основных средств

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов		Документы - основания
		дебет	кредит
1	В учете арендодателя Переданы в текущую аренду фиксированные активы (по первоначальной стоимости) Получен счет-фактура от поставщика услуг (связь, коммунальные и пр.)     Принят к зачету НДС     Распределены услуги поставщиков между арендаторами     Сторнируется стоимость услуг, распределяемая между арендаторами Выставлен счет на возмещение затрат и аренду арендатору и получены деньги от арендатора     -за аренду*     -возмещение затрат	2310 субсчета «Активы, переданные в  аренду»             7010         1420       1280         7010               1010, 1030       1010, 1030	2410 субсчета «Активы собственные»               3390         3390       3390         3390               1210       1280	Договор, акт приема-передачи ф. ОС-1, ф.НМА-1   Счет- фактуры
2	В учете арендатора Получен счет-фактура на аренду от арендодател   Получен счет на возмещение затрат по услугам поставщиков (связь, коммунальные и пр.) Оплачены: -арендная плата -возмещение затрат арендодателя	7010, 7110, 7210     1320   7010, 7110, 7210   3360   3360	3360 3360     3360         1010,   1030

 

3

Получены в текущую аренду активы (по первоначальной стоимости, без НДС) -начислена задолженность  по арендной плате (по направлениям  затрат) за активы, используемые  в: *процессе реализации   *процессе общехозяйственной  деятельности   *производстве   -учтен НДС согласно  полученному счету-фактуре -погашена задолженность  по арендной плате (с НДС)   -произведена предоплата по аренде   -произведено закрытие  аванса -по окончании срока  аренды основные средства возвращены арендодателю

001             7010 7110   7210     8110   1420     3360       1610     3360     -

-             3360     3360     3360   3360     1010, 1030       1010, 1030     1610     001

Договор, акт приема- передачи ф. ОС-1, ф. НМА-1                                       Акт приема- передачи

 

  Таблица 5

Аренда во взаимоотношениях с физическим лицом

№ п/п		Операция	Корреспонденция счетов		Документы - основания
			дебет	кредит
1	Начислены арендные платежи по договору аренды с физическим лицом		7010, 7110, 7210	3360	Договор аренды
2	Начислен индивидуальный подоходный налог		3360	3120
3	Погашен арендный платеж		3360	1010, 1030
4	Оплата коммунальных платежей -начисление расходов  по коммунальным платежам -погашение задолженности по коммунальным платежам		7010, 7110, 7210     3360	3360       1010,1030

 

Таблица 6

Отражение операции у лизингодателя

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов		Документы - основания
		дебет	кредит
1	Списывается стоимость активов, переданных по финансовому лизингу	7410	2410 2730
2	Предъявлен счет покупателю: -на стоимость переданных активов -на сумму НДС	1230 2100	3520 3130
3	Начислена полная сумма вознаграждения, рассчитанная к получению за весь период финансового лизинга	2170	3520
4	В конце отчетного периода признан доход	3520	6130, 6210, 6110
5	Поступление платежей по лизингу (сумма основного долга)	1010, 1030	1230, 2100
6	Поступление денежных средств в счет оплат вознаграждения	1010, 1030	2170
7	Закрытие счетов доводов и расходов в конце отчетного периода: -на сумму дохода от  реализации (передачи по финансовому  лизингу) активов -на сумму стоимости  активов, списанной при передаче по финансовому лизингу -на сумму полученного (подлежащего получению) вознаграждения  за отчетный период	6130, 6210     5610     6110	5610       7410     5610

  

  Таблица 7

Отражение операции у лизингополучателя

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов		Документы - основания
		дебет	кредит
1	Отражается договорная стоимость полученных по финансовому лизингу фиксированных активов	2730, 2410	3370, 4150	Договор финансового лизинга
2	Принят к зачету НДС	1420	3370, 4150	Счет-фактура
3	Начислена сумма вознаграждения к выплате (за весь период финансового лизинга)	1620	4160	Расчет
4	Произведена выплата в счет основного долга	3370, 4150	1010, 1030	Платежные документы (поручения, расчетные ордера)
5	Произведена выплата вознаграждения	4160	1010, 1030
6	Отнесены на расходы суммы вознаграждения	7310	1620
7	Закрытие расходов в конце отчетного периода
	-на сумму вознаграждения за  отчетный период	5610	7310

 

 

 

2.3 Налогообложение финансового  лизинга и направления совершенствования

 

 

Передача имущества пи договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок свыше трех лет является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:

-передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление проча лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;

-срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;

-текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого но финансовому лизингу имущества.

Финансовым лизингом также является предоставление во вторичный лизинг предметов лизинга.

Согласно налогового Кодекса вторичным лизингом признается предоставление в лизинг другому (другим) лизингополучателю (лизингополучателям) предметов лизинга, оставшихся в собственности лизингодателя в случае прекращения, расторжения договора лизинга либо его изменения в связи с изменением количества предметов лизинга с одновременным соблюдением следующих условий:

-дата расторжения, прекращения либо изменения договора первичного лизинга и дата заключения договора (договоров) вторичного лизинга проходятся на один налоговый период, установленный статьей Налогового Кодекса РК

-в договоре (договорах) вторичного  лизинга сохранены условия, предусмотренные  в договоре первичного лизинга, за исключением условий для количества предметов лизинга, лизинговых платежей и срока лизинга;

- во вторичный лизинг предоставляются  предметы лизинга в количестве, не превышающем их общее количество  по договору первичного лизинга;

- в случае, если по договору первичного лизинга предусмотрен метод аннуитетных платежей - общая сумма лизинговых платежей по договору (договорам) вторичного лизинга не превышает общую сумму лизинговых платежей по договору первичного лизинга, уменьшенную на сумму лизинговых платежей, полученную от лизингополучателя по договору первичного лизинга;

— в случае, если по договору первичного лизинга предусмотрен метод уплаты равными долями - стоимость предмета лизинга, передаваемого во вторичный лизинг, не превышает неоплаченную стоимость предмета лизинга по договору первичного лизинга, размер ставки вознаграждения по договору(договорам) вторичного лизинга не превышает размер ставки вознаграждения по договору первичного лизинга;

- предметы лизинга предоставлены во вторичный лизинг на срок не менее трех лет.

Согласно Налогового Кодекса РК передача имущества в финансовый  лизинг рассматривается как реализация имущества лизингодателем лизингополучателю. При этом лизингополучатель рассматривается кап владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

В целях настоящего Налогового Кодекса РК:

• метод аннуитетных платежей - метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи устанавливаются равными суммами через равные промежутки времени;
• метод уплаты равными долями - метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговые платежи, за исключением вознаграждения по лизингу, устанавливаются равными суммами.

2. Если договором лизинга определено право лизингополучателя на продление срока финансового лизинга, то срок финансового лизинга определяется с учетом срока, на который фактически осуществлено продление.

3. Стоимость имущества, переданного [полученного) в финансовый лизинг (по лизингу), определяется на дату заключения договора лизинга.

Имуществом, передаваемым по финансовому лизингу, являются предметы лизинга, подлежащие получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

В целях налогообложения не признаются финансовым лизингом:

1) лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров, кроме следующих случаев:

• признания лизингополучателя банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банкротстве и исключения его из Государственного регистра юридических лиц;
• признания физического лица - лизинге получателя на основании вступившего в силу решения суда безвестно отсутствующим или Объявления его умершим, недееспособным или ограниченно дееспособным, установления ему инвалидности I, II группы, а также в случае смерти физического лица-лизингополучателя;
• вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате исполнительного документа лизингодателю в связи с отсутствием у лизингополучателя имущества, в том числе денег, ценных бумаг или доходов, на которые может быть обращено взыскание, и когда принятые судебным исполнителем предусмотренные законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей меры по выявлению его имущества, е том числе денег; ценных бумаг или доходов, оказались безрезультатными;
• вступления в законную силу решения суда об отказе лизингодателю в обращении взыскания на имущество лизингополучателя, в том числе на деньги, пенные бумаги или доходы;
• предоставление предметов лизинга во вторичный лизинг;

2) лизинговые сделки, по которым  сумма лизинговых платежей (по  договору и (или) фактическая) за  первый год действия договора лизинга составляет более 50 процентов от стоимости предмета лизинга: