Теория и практика финансового лизинга: учет, налогообложение и аудит

Что же касается лизингодатели, то он не несет ответственности перед лизингополучателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение продавцом своих обязательств, вытекающих из договора купли-продажи лизингового имущества. Исключение составляет лишь случаи, когда в соответствии с договором лизинга ответственность за выбор продавца возложена на лизингодателя. При таких условиях лизингополучатель наделен правом предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно к продавцу, так и к лизингодателю, которые несут перед лизингополучателем солидарную ответственность.

Финансируемая  аренда по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора. Аренда является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные  с правом  пользования,  в значительной степени передаются арендатору, и если;

• арендатор   обладает   правом    выкупа    арендуемого  имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в конце срока аренды;
• срок   аренды   превышает   80%   срока   полезного   функционирования арендованного имущества;
• в конце   срока   аренды   остаточная   стоимость   арендуемого   актива составляет менее 20% его текущей стоимости в начале аренды;
• дисконтированная  стоимость  арендных   платежей  за   весь  арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемого имущества;
• к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

Вытекающие из финансируемой аренды права и обязательства отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той же стоимости. Арендные платежи состоит из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства).

При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется предусмотренная      процентная      ставка,      при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.

Предусмотренная процентная ставка - это ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды, для определения минимальных арендных платежей, и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.

Предусмотренная процентная ставка определяется исходя из специальных таблиц определения будущей стоимости денежных потоков и следующей формулы:

 

FV=PV(1+r)n      (1)

 

где FV - будущая стоимость денежных потоков через n лет;

PV - сумма, вкладываемая вмомент расчета;

r - ставка процента;

n - число лет в расчетном периоде.

Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора – это процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду; или ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.

В течение срока аренды, согласно договору, арендодателю выплачиваются минимальные арендные платежи.

Минимальные арендные платежи - это платежи, которые арендатор осуществляет в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также:

-со стороны арендатора - любые суммы, гарантированные им или стороной, связанной с ним;

-со стороны арендодателя - любая  остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.

Каждая выплата арендных платежей рассматривается как частичное погашение секущей стоимости актива и процентов с неоплаченной на день платежа его части.

Различают также неотменяемую (безотзывную аренду). Этот вид аренды можно прервать только в случаях:

-появления какого-то непредвиденного  события;

-с разрешения арендодателя;

-в случае заключения нового арендного договора на то же или подобное имущество с тем же арендодателем;

-если в начале срока аренды  выплачивается дополнительная сумма, которая является достаточной компенсацией за прекращение аренды.

К арендным операциям можно также отнести финансовый лизинг, который является разновидностью имущественного найма.

Финансовый лизинг - это вид имущественного найма с полной выплати стоимости имущества, который характеризуется тем, что срок, на который передают имущество во временное пользование, приближается по продолжительности к сроку эксплуатации и амортизации имущества.

Сторонами лизинговой сделки являются:

-лизингодатель (арендодатель);

-лизингополучатель ( арендатор).

Финансовый лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при которой:

-лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передают лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его;

-лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, если такой переход предусмотрен договором.

Предметом лизинга являются: здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие неупотребляемые вещи, такие как движимое и недвижимое имущество, которое при его использовании изнашивается, но не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования. Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы.

Лизинг подразделяется на различные виды в зависимости от условий, предусмотренных участниками лизинговой сделки:

-возвратный лизинг - разновидность, при которой продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя;

-банковский лизинг - разновидность, при которой в качестве лизингодателя  выступает банк:

-полный лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингодатель;

-чистый лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.

Основным требованием к заключаемым сделкам, для того чтобы они считались лизинговыми (для каждого из перечисленных видов), является то. чтобы по договору лизинга лизингодатель обязался приобрести в собственность согласованный с лизингополучателем предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату.

По своей форме лизинг может быть внутренним, при котором лизингодатель, лизингополучателе и продавец являются резидентами Республики Казахстан и международным. Осуществление международного лизинга требует участия лица, выступающего в качестве лизингодателя или лизингополучателя, являющегося нерезидентом Республики Казахстан.

Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей, которые включают в себя:

-возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором;

- вознаграждение по лизингу.

Вознаграждение по лизингу определяется двумя методами, исходя из предусмотренной процентной станки или приростной процентной ставки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет, налогообложение финансового лизинга и направления совершенствования

 

2.1 Особенности бухгалтерского  учета аренды и объекты финансового лизинга

 

 

Аренда - договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.

Арендные правоотношения и их учет регламентируются следующими законодательными актами:

• Конституция РК;
• Гражданский кодекс РК (Особенная часть, глава 29);
• Закон РК «О финансовом лизинге»;
• НСФО №1 (раздел 10);
• НСФО №2 (раздел 19);
• МСФО (IAS) 17.

Раздел 19 НСФО №2 регламентирует учет всех видов аренды, однако он не применяется при аренде:

• на разведку или использование полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов;
• лицензионных соглашений на такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права;
• недвижимости, используемой арендатором, которая учитывается как инвестиции в недвижимость;
• инвестиций в недвижимость, предоставленных арендодателем в операционную аренду;
• которая может привести к возникновению убытков у арендодателя либо арендатора в результате выполнения договорных условий, не относящихся к изменениям обменных курсов валют или невыполнению обязательств одной из сторон.

Для того чтобы правильно отразить в учете договор аренды, нужно выяснить, к какому виду аренды он относится – к операционной или финансовой. Классификация аренды в качестве финансовой или операционной зависит от содержания операции, а не от формы договора. В соответствии с НСФО №2 аренда классифицируется как финансовая, если в ее рамках происходит передача практически всех рисков и выгод, присущих праву собственности. Аренда классифицируется как операционная, если в ее рамках не происходит передача практически всех рисков и выгод, присущих праву собственности.

Прежде  всего, следует выяснить, кто несет риски, связанные с владением активом, и получает выгоду от его использования. В НСФО №2 приведены примеры ситуаций, которые по отдельности или в сочетании обычно приводят к классификации аренды в качестве финансовой  либо операционной.

Классификация аренды производится на начальную дату аренды и не изменяется в течение срока аренды, кроме случаев, когда арендатор и арендодатель соглашаются на изменение условий аренды (за исключением простого ее продления); в таких случаях классификация аренды должна быть подвергнута пересмотру.

Началом арендных отношений считается более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятие сторонами обязательств в отношении основных условий аренды в соответствии                                            с МСФО (IAS) 17. Классификация аренды может быть изменена сторонами в течение срока аренды, в этом случае измененный договор учитывается как новая аренда.

Аренда земли признается финансовой только тогда, когда договор аренды предусматривает передачу прав собственности на землю по окончании срока договора. Поэтому даже договоры на 50 и 100 лет без такого условия считаются операционной арендой. Нередки ситуации, когда земля будет признаваться объектом операционной аренды, а построенное на ней здание – объектом финансовой аренды.

Рассмотрим, каким образом финансовая аренда отражается в учете арендатора.

На дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своем балансе в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которые является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных  платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Ставка дисконтирования, используемая при расчете  приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если существует практическая возможность определить такую ставку. Если же определить ее практически невозможно, следует использовать расчетную процентную ставку для арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива.

Поскольку срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, аренду можно классифицировать как финансовую.

Сумма арендной платы разделяется на финансовые расходы периода и погашение задолженности перед арендодателем по основному долгу. Распределение проводиться так, чтобы процентная ставка финансовых расходов на обслуживание остатка задолженности была постоянной в течение срока аренды.

Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы по погашению основного долга (стоимости имущества), т.е. каждый минимальный арендный платеж состоит из погашения обязательств по аренде и процентов по лизингу.